项目
主营业务收入 减：销售返利 营业收入 营业成本 销售费用 一员工薪酬 一办公室租金 利润总额 应收账款 坏账准备 存货 一发出商品 一备件 其他应付款 一返利 一租金
未审数
2012年
A类产品 B类产品
6 800
6 300
0
300
6 800
6 000
3 500
4 300
1 300
390 2 000 4 900 -100
能存在少计销售费用
2
是
本年度发出商品较上年增多，仅仅11个月确
认定层次
营业收入、营
认收入，但从甲公司财务数据看A类产品的
业成本、应收
收入和成本较上年不降反升，可能存在提前
账款的存在及
确认收入的风险11个月确认收入，但从甲公
存货完整性
司财务数据看A类产品的收入和成本较上年
不降反升，可能存在提前确认收入的风险
竞争者提高了关键财务和管理人员 的薪酬
原材料产地的气候恶劣导致上等原 材料发生短缺
顾客所处行业正处于衰退期
顾客的需求发生变化，需要改进产 品的功能和质量 销售渠道发生改变，从零售店销售 到网上销售
风险来 源
竞争者 竞争者
供应商
购买者 购买者 购买者
对审计可能的影 响
延长保证承诺可能要求增加预 提保证费用
课前须知
审计风险各要素之间的关系
情 审计风险 况 （可接受的
水平）
1 一定（低）
重大错 报风险
低
检查 风险
高
证据 数量
少
2 一定（低） 中
中中
3 一定（低） 高
低多
课前 须知
了解被审计单位及其环境：书p43-46
行业状况、法律环境与监管环境，以及其他外 部因素。 被审计单位性质。 被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计 单位的目标、战略以及相关经营风险； 对被审计单位财务业绩的衡量和评价。
决策和信息处理的可靠性可能 下降 人工成本的分配可能需要调整 应计职工福利可能需要增加
在标准成本计算公式中废料率 和损耗率可能上升 可能产生与购买承诺有关的计 价问题
可能不能以原账面净值收回， 可能需要坏账准备
库存存货可能陈旧和过时，导 致可变现净值下降
现存的销售渠道可能需要关闭， 带来重组成本（资产处置、员 工解雇成本）
审计案例分析之
甲公司的重大错报风险
会计五班第十小组
组长：倪子涵 组员：罗玉、马静、张依辰
学习目标
Step1
掌握如何 了解被审 计单位及 其环境
Step2
掌握经营 风险、审 计风险及 其要素
Step3
识别重大 错报风险 及其涉及
的认定
课前须知
1
对企业的经济活动的认定按照既定的标准进行的 重认定。认定分为两个层次：1. 财务报表层次 2.
410 290
420 120
已审数
2011年
A类产品
B类产品
4 500
6 000
0
280
4 500
5 720
2 700
3 700
800
350 1 200 3 500
-80
400 330
280 90
事 是否可能表
理由
重大错报风险属于财 交易或账户
项 明存在重大
务报表层次还是认定 名称和认定
序 错报风险
课前须知
指财务报表存在重大错报而注册会 计师发表不适当审计意见的可能性。
审计 风险
指财务报表项目的金额、分类、 列报或披露与按照适用的财务 报表框架应当列示的金额、分 类、列报或披露之间存在的差 异。
错报
知识 回顾
审计风险=报表重大错报风险 *检查风险
风险 模型
固有风险、控制风险、检查风险
风险 类型
3
是
年末应当考虑对B类产品计提存货跌价准备。
认定层次
存货 计价与
B类产品计提存货跌价准备。
分摊
4
是
2013年年很难估计销售返利，存在多计其他
认定层次
应付款的风险
其他应付款 存在
5
是
由于员工举报销售费用舞弊，可能存在销售
报表层次
销售收入、销
收入和销售费用舞弊风险
售费用
分析解答
通过了解甲公司情况，识别出的重大错
认定层次。
根据具体审计目标确定管理层的认定是否恰当。
2 认定层次的认定共有5种：1、存在与发生 2、完
整性 3、权利与义务 4、计价与分摊 5、表达和披
露
3
风险种类与审计风险模型：经营风险及其对审计 的影响；审计风险模型；特别风险；经营风险
与审计风险关系。
经营风险
CONTENTS
目 录 竞争者开始延长产品保证期间
报风险及其涉及的认定有：
（1）由于甲公司销售服务处从5个增
加到11个，销售服务人员数量比上年
末增加50%，但销售办公室租金只从
350万元增长到390万元，可能存在少
计销售费用、其他应付款的完整性认定
有关。
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分析解答
•（2）由于甲公司A类产品自2012年起 向医院提供1个月的免费试用期，这意 味着本年度发出商品较上年增多，仅仅 11个月确认收入，但从甲公司财务数据 看A类产品的收入和成本较上年不降反 升，可能存在提前确认收入的风险，与 营业收入、营业成本、应收账款的存在 以及存货完整性有关。
售服务人员数量比上年末增加50％。 （2）对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收 合格后签署设备验收 单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2013年起向医院提供 1个月的免费试用期， 医院在试用期结束后签署设备验收单。 （3）由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2012年初将B类产品的价格 平均下调10％。 （4）甲公司从2012年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的 采购额的3％到6％ 的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就 返利计划签订书面协 议，而由销售人员口头传达。 （5）2013年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚 报销售费用的行为。 甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。
层次
号 （是/否）
（财务报表层次/认
定层次）
1
是
由于甲公司销售服务处从5个增加到11个，
认定层次
销售费用、其
销售服务人员数量比上年末增加50%，但销
他应付款的完
售办公室租金只从350万元增长到390万元，
整性
可能存在少计销售费用5个增加到11个，销
售服务人员数量比上年末增加50%，但销售
办公室租金只从350万元增长到390万元，可
案例实例
甲公司主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备， 主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。 注册会计师李浩在审计中了解到甲公司情况及其环境部分内容如下：
（1）2013年年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处的 数量增加到11个，销