09审计第二小组
考试作业：案例分析与实训项目
科任老师：袁睿老师
组长：冯能乐
组员：蔡佳燕陈淑婷陈婉琼
黄秀媚黄雪冰沈虹珊吴语静
第七章案例分析
1、针对事项1，审计师应当提出什么建议？
答：注册会计师应当建议华兴公司把占款与长期股权投资的冲销原渠道冲回，因为华兴公司不能随意冲减长期股权投资，且不同性质的科目不能随意冲销，并且需要在财务报表附注中披露关联方占用资金的事项。

（蔡佳燕 090408101）2. 针对事项2，审计师应当考虑发表什么意见类型？为什么？
答：审计师应当发表无法表示意见的审计报告。

因为E公司2009年度财务报表未经任何注册会计师审计且在海外，审计师无法获取充分、适当的审计证据证实2009年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元，审计范围受到限制。

华兴公司的年利润才1800万元，而确认投资收益1620万元，占了年利润的90% 。

所以审计师考虑发表无法表示意见的审计报告。

（陈淑婷 090408106）3、针对事项3，审计师下一步应当采取什么措施？
答：注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告。

由于尚未办理产权转让手续，不知道股权转让是否完成。

注册会计师应当追加审计程序，以查明A公司长期股权是否完成转让。

如果查明股权确实已完成转让（对Ｋ公司的控制和收益权已经丧失），应当建议华兴公司对该长期股权投资进行会计处理；如果股权转让尚没有真正完成（仍享有对Ｋ公司的控制和收益权），应建议华兴公司根据长期股权投资的可收回性计提相应减值准备。

（陈婉琼 090408107）4. 针对事项4，判断华兴公司已经确认的投资收益能否确认，若尚不能确认，请列出调整分录。

答：不能确认收益。

因为M公司经审计后，净利润和所有者权益分别变为-750万和750万，冲减已经确认的投资收益，并且按经审计后的报表确认投资收益。

调整分录为：
（1）冲销
借：投资收益2 250 000
贷：长期股权投资—损益调整 2 250 000
（2）确认亏损：
借：投资收益 2 250 000
贷：长期股权投资—损益调整 2 250 000 （冯能乐090408111）
5. 针对事项5，判断华兴公司已经确认的投资收益能否确认，若尚不能确认，请指出审计师应进一步实施哪些审计程序？
答：不能确认，由于注册会计师尚未获取充分、适当的审计证据支持，对此款项的存在、准确性不能提供合理保证。

注册会计师应当实施的进一步审计程序有：
(1) 检查：检查委托理财资金账户及股票账户对账单，是否有此款项是否存在。

(2) 函证：H公司发询证函以证明此笔投资收益是否真实，准确。

（黄秀媚090408115）6. 针对事项6，讨论华兴公司对此长期股权计提的减值准备是否适当，为什么？如何进行查证？
答：不适当，因为I 公司已经进入了清算程序，应当考虑全额计提减值准备或确认投资损失。

应当实施的审计程序有：
(1) 核对长期股权投资减值准备本期与以前年度计提方法是否一致，如有差异，查明政策调整的原因，并确定政策改变对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露。

(2) 对长期股权投资进行逐项检查，根据被投资单位经营政策、法律环境、市场需求、行业及盈利能力等的各种变化判断长期股权投资是否存在减值迹象。

当长期股权投资可收回金额低于账面价值时，应将可收回金额低于账面价值的差额作为长期股权投资减值准备予以计提，并应与被审计单位已计提数相核对，如有差异，查明原因。

(3) 将本期减值准备计提金额与利润表资产减值损失中的相应数字进行核对。

(4) 长期股权投资减值准备按单项资产计提，计提依据是否充分，是否得到适当批准。

（黄雪冰090408116）7.针对事项 7
答：情况1属于在财务报表报出前，审计报告日后，如果知悉在审计报告日已存在的。

由于此项为重要事项，金额为5000万，cpa应提请华兴公司修改已审报表，并出具新的审计报告
情况2属于在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的，可能导致修改审计报告的事实，此时应采取的措施为
1.与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；
2.确定财务报表是否需要修改；
3.如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项
（共两人完成：沈虹珊 090408131；吴语静090408134）
第八章实训项目
1. 讨论库存现金盘点应关注的事项。

（1）、库存现金盘点应在事先不通知被审计单位相关人员的情况下突击进行。

（2）、实施盘点最佳时间应选择在上午上班或下午下班后，这样既可避免打扰被审计单位正常的经营业务，又可防止被审计单位对盘点出的问题有这样或那样的解释，影响现金盘点预期效果。

（3）、当现金存放在单位不同地点的保险柜时，应安排几个盘点小组同时对单位每一存放处的保险柜现金展开盘点，或将每一存放处保险柜先做封存，然后逐一盘点。

（4）、审计人员应要求被审计单位会计主管、会计、出纳等一同到盘点现场参与盘点及监督工作，盘点工作一般由被审计单位出纳在现场清点现金并作记录，审计人员不直接参与盘点，只是现场监督盘点。

（5）.盘点库存现金时，先要求出纳把属于个人的钱款取出保险柜，这样就可以避免公私钱款混淆，影响最后盘点数的确认。

（6）.盘点库存现金时，审计人员一定要观察保险柜及出纳员办公桌的抽屉，特别是要注意用信封、报纸等物包裹的东西。

根据经验，这些东西往往是账外资金（7）.库存现金清点工作结束后，由被审计单位出纳填制“库存现金盘点表”，由审计人员、被审计单位会计主管及出纳三方共同签字认证，增强审计证据的可靠性。

（共三个人完成：蔡佳燕 090408101；陈淑婷 090408106；陈婉琼090408107）
2.如果2010.01.01至02.04收入总额为165200元，现金支出总
额为165500元，根据盘点结果，编制库存现金盘点表。

华兴公司库存现金盘点表
盘点日期：2010年2月5日
负责人：会计主管：出纳：盘点：
（共两个人完成：冯能乐 090408111；黄秀媚 090408115）
3、
存在问题及其审计意见：
一现金盘点表与库存现金实有数不符，要求被审计单位查明原因，并及时作出调整。

二.职工王林的借款600元属于白条抵库存现象，未经主管批准，应及时核查其真实性并督促其尽早归还。

三．单独包封的未领工资1480不包括在盘点实有数内这一做法是有问题的。

这样会造成账实不符。

应及时核对总账与明细账，现金盘点表及现金日记账。

对存在问题的部分实施实质性程序。

四.零售货款2580元没有入账，放在出纳办公抽屉里，是不符合规定的，应该及时入账并将货款送存银行。

五.超过现金限额5000元的部分及时交付银行。

（共三人完成：黄雪冰 09040816；沈虹珊090408131；吴语静090408134）出师表
两汉：诸葛亮
先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。

然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。

诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。

宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。

若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。

侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。

将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。

亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。

先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。

侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。

臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。

先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。

后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。

先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。

受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。

今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。

此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。

至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。

愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。

若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。

臣不胜受恩感激。

今当远离，临表涕零，不知所言。