审计实务案例题一、流动资产审计案例：1.某审计小组于7月1日对玉环电机厂的现金进行了审计，在审计中发现的问题及情况有：(1)6月30日现金日记账账面余额2400 元,银行对其核定的库存现金限额是1500元。

(2)6月10日用现金支付采购材料款4600元。

(3)6月12日向某商业企业销售产品一批，收入现金6000元。

(4)7月1日下午盘点现金，截止盘点时的账面余额为2835元,实际盘点结果为1215元,另有当日下午收入现金320元和支出现金250元因时间关系尚未入账。

(5)发现白条一张，金额1000元，未入账，系厂长个人借款。

(6)发现有6月18日收到的销售产品转账支票一张，价值20500元,尚在保险柜在。

要求:指出该企业在货币资金管理上存在什么问题?应对其提出什么建议？答：该企业在货币资金管理上存在下列问题：（1）库存现金数额超过银行核定的限额。

（2）超过现金使用范围用其购买材料，违反收入现金的规定收取销售产品的现金。

（3）存在白条顶库。

（4）7月1日现金账存与实存相差1690元，考虑到白条顶库1000元，盘出现金690元。

（5）收入销货款的支票已超过支票的有效期。

应建议被审计单位建立健全货币资金的内部控制制度，并对上述存在的具体问题作出恰当处理。

如①对白条顶库1000元应及早收回；②对超过范围使用和收取的现金要进一步查明原因，提请被审计单位严格遵守现金的收支范围；③对盘亏的现金690元应进一步查明原因作损失或索赔处理；④对未能及时送存银行的20500元销货支票要查清责任归属，并尽快纠正或补收；⑤提请被审计单位严格遵守库存现金限额制度。

2．2004年6月24日下午6时，审计人员沈正参加盘点了市机床厂的库存现金。

现金日记账余额为1234元。

实际库存情况如下：（1）现金实有数：100元币四张、50元币6张，10元币80张、5元币8张、2元币25张、1元币15张、5角币12张、2角币30张、1角币20张、5分币50枚、2分币10枚、1分币30枚。

（2）6月23日某企业从该厂购买甲产品500件，收入现金2000元，尚未入账。

（3）6月23日，供应科季科长借差旅费支付现金800元，已经有关领导批准，本人签收。

（4）6月23日，该厂门市部门交来现金500元，但尚未来得及入账。

（5）6月10日，职工宋章打借条一张，金额1200元，未经导审批，也没说明用途，款已签收。

（7）银行核定库存现金限额1250元。

要求：（1）根据清点结果，编制一张现金盘点表。

（2）对该厂库存现金的使用和保管中存在的问题，作出简要的评价并提出处理意见。

答：根据已知的资料填写库存现金盘存表如下：库存现金盘点表（2）存在的问题和处理意见：①根据清点结果，发现库存现金超过银行规定的限额＝1622－1250＝372元，若非经常，应注意改进。

②职工宋章借款1200元，既没有说明借款用途，也没有领导批示，以白条抵库，实属违反现金管理制度，应查明原因。

确需借支的，应补办手续，无正当理由借支应限期交回现款，并对出纳员进行现金管理制度方面的教育。

③现金清点结果，实存数比应存数少112元，虽数额不大，但应查明原因所致，并将此作为责任事故看待，令出纳员赔偿并进行批评教育。

3．资料：某公司年末应收账款总账余额为100万元，其所属明细账借方余额的合计数为200万元，贷方余额的合计数为100万，其他应收款总账余额为30万元。

该公司按应收账款余额和应收账款总账余额之和130⨯5%＝6.5万元计提坏账准备。

要求：审查该公司的坏账准备计提的正确性，并提出调整意见。

答：（1）该公司的坏账准备计提的不正确。

因为，对于应收账款明细账中有贷方余额的不应计提坏账准备，究其实质，是预收账款，应归入负债，而其他应收款的借方余额也应计提坏账准备。

所以，年末计提坏账准备的基数为200＋30＝230万元。

当期应计提坏账准备＝230⨯5%＝11.5万元。

（2）该公司少提坏账准备11.5－6.5＝5万元，建议做出调整，调整分录应为：借：管理费用――计提坏账准备（或以前年度损益调整） 50000贷：坏账准备 500004.审计人员审查某公司材料采购业务时，发现一笔业务的处理如下：从外地购入钢材 60 000公斤，价款240 000元，运杂费5 600元。

财会部门将买价计人钢材成本，运杂费计入管理费用。

钢材入库后仓库转来入库验收单，发现钢材短缺90公斤，查明属于运输途中的定额内损耗。

要求：对该公司的这笔材料采购业务提出审计意见，并对错误进行调整。

答：(1)该公司材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门不以验收单作为记账依据，说明未能有效地执行材料采购内部控制制度。

因此，账务记录的可靠性较差，审计人员应扩大对采购业务的审计范围。

(2)该公司材料采购业务处理中对钢材成本的计算有误，外地运杂费应计人采购成本，而不应计人管理费用。

调整的分录为：借：原材料——钢材 5600贷：管理费用 5600(3)对于运输途中的定额内损耗按规定可计人采购成本，不必调整。

但在材料明细账中，应调整人库钢材的数量和单价。

5. 某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量10400千克，金额为15600元；本月购入甲材料数量14600千克，金额为29200元，本月基本生产车间耗用10000千克，结存材料成本为20000元。

要求：说明审计方法，指出存在问题并提出处理意见。

答：（1）审计方法：审阅甲材料明细账，抽查有关会计凭证，验算结转发出材料实际成本。

发出材料实际成本＝179201460010400292001560010000=++⨯（元） 多结转材料实际成本＝10000－8960＝1040（元）（2）存在问题：该企业按材料进价多结转耗用材料成本1040元（3借：生产成本――基本生产成本贷：原材料 6200个，出租给A商店，按每个包装物40元收取押金8000元，收回包装箱时收取租金1200元，该公司会计处理为：(1)收取押金时：借：银行存款 8000贷：其他业务收入 8000(2)按期收回包装箱，退回押金时：借：低值易耗品 8000贷：银行存款 8000(3)收取租金时借：银行存款 1200贷：其他业务收入 1200要求：(1)指出上述业务处理存在的问题；(2)分析该项业务对资产负债表和利润表的影响。

答：（1）该出租包装物业务的会计处理不正确。

①收取押金时：借：银行存款8000贷：其他应付款8000②按期收回包装箱，退回押金时：借：其他应付款8000贷：银行存款8000（2）该项业务的不正确处理，使资产负债表中的“存货”项目虚增8000元，并使利润表中的“其他业务收入”项目虚增8000元。

7．审计人员在审查某厂产品成本过程中,发现年末在产品账面结存量为1200件,为验证其正确性,审计人员于次年1月15日对在产品进行了监督盘点,盘点结果为1080件,另外还发现1月1日至1月15日该企业的投产数为2400件,完工入库为2100件.要求:计算测定期末在产品结存量,并作出相应评价.答：上年在产品结存量＝1080＋2100－2400＝780（件）由于账面上多列了期末在产品的结存量，将使企业期末在产品虚增，使本期完工产品虚减，若所产的产品已销售，则会多计当期利润。

二、固定资产审计案例：1. 审计人员对某公司2004年度固定资产折旧进行审查时发现，公司于本年度1月初新增已投入生产使用机器设备一台，原价为300000元，估计净残值为12000元，预计使用年限为8 年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧。

又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧。

该公司对这一事项未在财务情况说明书中予以揭示。

根据以上情况，审计人员如何确定该事项对该公司资产负债表和利润表的影响？对被审计单位提出如何要求？答：审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未作充分揭示，这是违反会计原则和会计制度的。

该项固定资产折旧对资产负债表和利润表的影响计算如下： 该机器设备用年数总和计算的年折旧额＝64000368)12000300000(=⨯-（元） 该机器设备用直线法计算的年折旧额＝36000812000300000=-（元） 由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额64000－36000＝28000元，使资产负债表中的“累计折旧”项目增加28000元，利润表中“利润总额”项目减少28000元。

审计人员应当要求被审计单位在财务情况说明书中充分揭示由于该机器设备使用年数总和法计提折旧对累计折旧和利润总额所造成的影响。

2. 审计人员在审查某公司固定资产明细账时发现，该公司2004年10月购入设备一 台，买价为10万元，同车运回的还有一批材料，共计运杂费6200元，若按重量计算分配，该设备应负担4600元，该公司将应由设备负担的4600元运杂费计入管理费用。

同时审计人员还查明该设备安装费2000元也计入了10月份的管理费用。

要求：针对上述有关问题，提出审计意见，并做调整分录。

答：固定资产运杂费4600元，安装费2000元，不能计入管理费用，而应计入固定资产的原始价值中。

这属于混淆两类费用，应追究有关人员责任，年度结算前作调整分录：借：固定资产―――⨯设备 6600贷：本年利润 66003．审计人员在审查某企业9月份基本生产车间设备折旧费时，发现如下记录：(1) 7月份该车间设备折旧额为65200元,年折旧率为5%(2) 7 月份购入原值为130000元设备仪器，已安装完工并交付使用。

(3) 7月份将原来未使用的一台设备投投入使用，其原值为70000元。

(4) 7月份交外单位大修理设备一台，原值96000元。

(5) 7月份扩建完工厂房一栋，已交付使用。

该厂房原值1200000元，扩建工程支出300000元，变价收入120000元。

(6) 8月份该车间设备折旧额为144200元。

要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。

答：（1）审计方法：审阅生产成本明细账，抽查有关会计凭证，验算本月该车间设备折旧额。

本月应计提折旧额 =7178312%5)]1200003000001200000(70000130000[65200=⨯-++++（元） 本月多提折旧额＝144200－71783＝72417（元）（2）存在的问题：①计算本月折旧额应将年折旧率换算成月折旧率。

②固定资产增减变化所引起折旧额的变化应及时调整；③本月多提折旧额72417元（3）处理意见：本月多提折旧额应予以冲回，应做的调整会计分录为：借：制造费用贷：累计折旧 4．2001年4月20 日对外出售设备一台，获得价款115000元，该设备于1996年1月3 日购入并交付使用， 购建成本为200000元，企业的出售时入账分录为：借：银行存款 115000累计折旧 85000贷：固定资产 200000已知该设备预计使用年限为12年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）要求：(1)指出上述业务处理存在的问题(2)编制正确的会计分录。