• 企业所得税纳税人包括各类企业、事业 单位、社会团体、民办非企业单位和从 事经营活动的其他组织。
• (有收入的组织>企业)
•
根据登记注册地标准和实际管理机构标准，
把企业分为居民企业和非居民企业。
•
【解释1】两个标准符合一个就是居民企业;
其中注册地标准是主要标准，实际管理机构标
准是附加标准。
•
【解释2】实际管理机构，是指对企业的生
（一）收入项目
•
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的
收入，为收入总额。包括：
（1）销售货物收入；
（2）提供劳务收入；
（3）转让财产收入；
（4）股息、红利等权益性投资收益；
（5）利息收入；
（6）租金收入；
（7）特许权使用费收入；
（8）接受捐赠收入；
（9）其他收入。
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薛钢
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• 1．销售货物收入（增值税应税项目，含税 的转为不含税）
• 高校企业所得税的核算方法有两种:扣除法 和分摊比例法。
• 扣除法是指高校企业所得税应纳税所得额 为纳税年度的应纳税收入总额减去按照有 关税收政策规定允许扣除的与取得收入有 关的成本、费用、损失后的余额，扣除法 能够比较准确地反映高校企业所得税应纳 税所得额;
• 分摊比例法是指在高校取得应纳税收入有 关的支出与不征税收入免税收入有关的支 出难以划分清楚的，经主管税务机关批准 可根据高校应纳税收入总额占该单位全部 收入的比重作为分摊比例，确定应税收入 总额应分摊的成本、费用和损失额，并据 以计算应纳税所得额。
得（不含自建）的不动产，应适用一般计
税方法，以取得的全部价款和价外费用为
销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的
全部价款和价外费用减去该项不动产购置
原价或者取得不动产时的作价后的余额，
按照5%的预征率在不动产所在地地税机关
预缴税款后，向机构所在地主管国税税务
机关进行纳税申报。
• 4. 股息、红利等权益性投资收益，除国 务院财政、税务主管部门另有规定外， 按照被投资方作出利润分配决定的日期 确认收入的实现
• 2．提供劳务收入（增值税的或营业税的劳 务）
• 3. 转让财产收入（固定资产所有权转让、无 形资产所有权转让收入）
•
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• 企业转让股权收入，应于转让协议生效且 完成股权变更手续时，确认收入的实现， 转让股权收入扣除为取得该股权所发生的 成本后，为股权转让所得。企业在计算股 权转让所得时，不得扣除被投资企业未分 配利润等股东留存收益中按该项股权所可 能分配的金额。
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应纳税所得额的计算
•
应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总
额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及
允许弥补的以前年度亏损后的余额。
•
直接计算法的应纳税所得额计算公式：
•
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收
入-各项扣除金额-以前年度亏损
•
间接计算法的应纳税所得额计算公式：
纳税人销售不动产呢？
• 一般纳税人销售其2016年4月30日前取 得（不含自建）的不动产，可以选择适应 简易计税方法，以全部收入减去该项不动 产购置原价或者取得不动产时的作价后的 余额，按照5%的征收率在不动产所在地主 管税务机关预缴增值税，向机构所在地主 管税务机关申报缴纳增值税。
•
•
一般纳税人销售其2016年5月1日后取
• 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品， 应当按照适用税率征收增值税。
• 凡是按适用税率征收增值税：
• 应纳税额=含税销售额/（1+17%）17%
•
——进项税额已经抵扣
• 凡是按简易办法依3%征收率减半征收增值税：
• 应纳税额=含税销售额/（1+3%）×2%
•
——进项税额未抵扣的固定资产
民办高校需要征收企业所得税吗？ ——这是一个问题？
《中华人民共和国企业所得税法》第一条：“在 中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组 织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依 照本法的规定缴纳企业所得税。” 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三 条：企业所得税法“所称依法在中国境内成立的 企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内 成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得 收入的组织。”
销售使用过的固定资产
• 一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改 增试点之日前取得的固定资产，按照现行 旧货相关增值税政策执行。
• 使用过的固定资产，是指纳税人符合《试 点实施办法》第二十八条规定并根据财务 会计制度已经计提折旧的固定资产。
• 一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进 项税额的固定资产，按简易办法依3%征收率减按2%征 收增值税。
•
应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额
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《中华人民共和国企业所得税法实施条 例》第九条：“企业应纳税所得额的计 算，以权责发生制为原则，属于当期的 收入和费用，不论款项是否收付，均作 为当期的收入和费用；不属于当期的收 入和费用，即使款项已经在当期收付， 均不作为当期的收入和费用。……”
民办学校税收问题
薛钢 中南财经政法大学财税学院
• 薛钢 • 中南财经政法大学财税学院教授、院长助理 • 博士生导师、经济学博士、注册会计师 • 中国国际税收研究会理事、学术委员 • 国家税务总局注税管理中心特聘专家 • 湖北省法学会财税法学研究会常务理事 • 湖北省地方税收研究会理事 • 湖北省国际税收研究会理事
机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外
但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，适
用税率为25%。
•
②非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立
机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，
应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税(实行源泉扣缴，
以支付人为扣缴义务人)，减按10%的税率征收企业所得税。
产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面
管理和控制的机构。(实质重于形式)(反避税)
•
【解释3】我国选择了地域管辖权和居民管
辖权双重标准。
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(1)居民企业
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居民企业承担无限纳税义务，就来源于中国境内、境外的全
部所得纳税。
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(2)非居民企业(两个标准都不符合的)
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①非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设