❖ 2、可以是企业，如《公司法》所规范的股份有限 公司、有限责任公司，也可以是主体，如非企业形 式的，但形成会计主体的其他组织，如基金以及信 托项目等特殊目的的主体等。
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❖ 相对于个别财务报表，其特点：
❖ 1、合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状 况、经营成果和现金流量。（实质重于形式）
❖ 2、合并财务报表的编制主体是母公司。
❖ 3、合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、 子公司的个别财务报表。
❖ 4、合并财务报表的编制遵循特定的方法，不同于 个别财务报表的编制。
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❖ 合并报表编制的目的在于反映和报告在共同控制之下的一个 企业集团的财务状况和经营成果的总括情况，以便满足快报 表使用者对该经济实体的会计信息的需求。换言之，编制合 并报表是基于这样一种假设：母公司会计报表的使用者可以 通过合并财务报表来满足其对企业集团有关会计信息的需要， 在这方面合并财务报表比个别会计报表能够提供更有意义的 会计信息。
❖ 2．合并财务报表中数据实际上是母、子公司的混合数，并 不能反映每个法律实体的长、短期偿债能力，因而不能满足 债权人的全部信息需要。
❖ 3．子公司的少数股东难以从合并财务报表中直接得到他们 所需要的决策有用信息，合并报表不能反映各个企业经营活 动的详细情况。。
❖ 4．合并财务报表不能为股东预测和评价母公司和所有子公 司将来的股利分派提供依据。
❖ 1、必须有一个或一个以上的子公司。
❖ 2、可以是企业，如《公司法》所规范的股份 有限公司、有限责任公司，也可以是主体， 如非企业形式的，但形成会计主体的其他组 织，如基金等。
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❖ 子公司也应同时具备以下两个条件：
❖ 1、作为子公司必须被母公司控制，并且只能由一 个母公司控制，不可能也不允许被两个或多个母公 司同时控制。
一．合并财务报表的性质
❖ 二．合并财务报表的局限性
❖ 三．合并财务报表的合并理论
❖ 四．合并财务报表的合并范围
❖ 五、合并财务报表的组成及其编制原则
❖ 六、合并财务报表编制的基础工作及编制程序
❖ 七、合并财务报表的国际比较
❖ 八、中国企业集团化发展与合并财务报表编制
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❖ (一)企业合并的会计问题 ❖ (二)什么是合并财务报表 （三）合并财务报表的特点 ❖ (四)合并财务报表编制的目的或作用
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❖ 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报 表的合并范围。
❖ 关于SPE应纳入合并财务报表的规定。
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❖ 母公司不应将下列被投资单位纳入合并财务 报表的合并范围（准则中未明确）
❖ （一）按照破产程序，已宣告被清理整顿 的子公司；
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1.企业合并的三种方式 (1)吸收合并 (2)新设合并 (3)控股合并 2.合并日的会计问题 (1)企业合并的会计处理方法 (2)企业合并日的合并财务报表 3.合并日后的会计问题:控股合并下的合并财务报表
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❖ 95年《暂行规定》中，合并会计报表是 指“由母公司编制的，将母公司和子公 司形成的企业集团作为一个会计主体， 综合反映企业集团整体经营成果、财务 ❖ 2、母公司拥有被投资单位半数或以下的表决
权，满足以下条件之一的，视为母公司能够
控制被投资单位，应当将该被投资单位认定
为子公司，纳入合并财务报表的合并范围；
但是，有证据表明母公司不能控制被投资单
位
的
除
外
：
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❖ (1)通过与被投资单位其他投资者之间的协议， 拥有被投资单位半数以上的表决权；
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❖ 33号准则规定：合并财务报表的合并范围应 当以控制为基础加以确定。
❖ 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的 财务和经营政策，并能据以从另一个企业的 经营活动中获取利益的权力。
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❖ 1、控制的主体是唯一的，不是两方或多方。
❖ 2、控制的内容是另一个企业日常生产经营活动的财务和经 营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。
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❖ 具体包括：
❖ 1．为母公司的股东、债权人、管理者、有关 政府管理机关等提供决策有用信息。
❖ 2．避免企业集团利用内部复杂的控股关系、 人为粉饰财务报表情况的发生。
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❖ 1．母、子公司的债权人对企业的债权清偿权通常是针对独 立的法律主体，而不是针对经济实体。合并财务报表所反映 的资产都不能满足母、子公司债权人的要求。
❖ 3、控制的目的是为了获取经济利益，包括增加经济利益、 维护经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。
❖ 4、控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通 过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。
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❖ 1、母公司直接或通过子公司间接拥有被投资 单位半数以上的表决权，表明母公司能够控 制被投资单位，应当将该被投资单位认定为 子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但 是。有证据表明母公司不能控制被投资单位 的除外。
(2)根据公司章 程或协议，有权决定被投资单 位的财务和经营政策；
(3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构 的多数成员；
(4)在被投资单位的董事会或类似机构占多数 表决权。
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❖ 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企 业和其他企业持有的被投资单位的当期可转 换的可转换公司债券、当期可执行的认股权 证等潜在表决权因素。
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❖ <企业会计准则33号----合并财务报表>指出:
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司 形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流 量的财务报表。
母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子 公司是指被母公司控制的企业。
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❖ 母公司要求同时具备两个条件：