2018年新准则中金融资产的会计处理
《2018年CPA会计应试精讲》第170页补充内容
5. 债权投资的具体会计处理
（1）债权投资初始计量的会计处理
企业取得的债权投资，应按该投资的面值，借记“债权投资——成本”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”科目。

借：债权投资——成本（面值）
——利息调整（差额，也可能在贷方）
贷：银行存款
（2）债权投资后续计量的会计处理
①资产负债表日债权投资确认利息
a.资产负债表日，债权投资为分期付息、一次还本的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按债权投资期初的的账面余额（或摊余成本）和实际利率（或经信用调整的实际利率）计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”科目。

借：应收利息（债券面值×票面利率）
贷：投资收益（期初的账面余额或摊余成本×实际利率或经信用调整的实际利率）债权投资——利息调整（差额，也可能在借方）
b.债权投资为一次还本付息的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“债权投资——应计利息”科目，按债权投资期初的的账面余额（或摊余成本）和实际利率（或经信用调整的实际利率）计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”科目。

借：债权投资——应计利息（债券面值×票面利率）
贷：投资收益（期初的账面余额或摊余成本×实际利率或经信用调整的实际利率）债权投资——利息调整（差额，也可能在借方）
②债权投资终止确认
企业出售债权投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“债权投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

借：银行存款
债权投资减值准备
贷：债权投资——成本
——利息调整（也可能在借方）
——应计利息
投资收益（差额，也可能在借方）
《2018年CPA会计应试精讲》第173页补充内容
4.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的具体会计处理（交易性金融资产）
（1）取得交易性金融资产
企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

借：交易性金融资产——成本（公允价值）
投资收益（发生的交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款
（2）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利或资产负债表日确认利息收入
交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的面值和票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：投资收益
（3）资产负债表日交易性金融资产公允价值发生变动
资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。

①公允价值上升时
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
②公允价值下降时
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（4）终止确认交易性金融资产
企业出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，将原计入该金融资产的累计公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

借：银行存款
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动（也可能在借方）
投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的累计公允价值变动）贷：投资收益
（或相反会计分录）
【教材例14－19】
5.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
（债务工具投资）的具体会计处理（其他债权投资）
（1）取得其他债权投资
企业取得的金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具投资）的，应按债券的面值，借记“其他债权投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。

借：其他债权投资——成本（面值金额）
——利息调整（差额，也可能在贷方）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款
或：
借：其他债权投资——成本（面值金额）
——利息调整（差额，也可能在贷方）
其他债权投资——应计利息
贷：银行存款
（2）资产负债表日其他债权投资确认利息收入
①若该金融资产为分期付息、到期一次还本的债务工具投资
借：应收利息（债券面值×票面利率）
贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率或经信用调整的实际利率）其他债权投资——利息调整（差额，也可能在借方）
②若该金融资产为到期一次还本付息的债务工具投资
借：其他债权投资——应计利息（债券面值×票面利率）
贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率或经信用调整的实际利率）其他债权投资——利息调整（差额，也可能在借方）
（3）资产负债表日其他债权投资公允价值发生正常变动
①若其他债权投资公允价值上升
借：其他债权投资——公允价值变动
贷：其他综合收益
②若其他债权投资公允价值下降
借：其他综合收益
贷：其他债权投资——公允价值变动
（4）终止确认其他债权投资
企业出售其他债权投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“其他债权投资——成本、应计利息”科目，贷记或借记“其他债权投资——公允价值变动、利息调整”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目，并按之前计入其他综合收益的累计利得或损失，借记或贷记“其他综合收益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

借：银行存款
贷：其他债权投资——成本
——利息调整（也可能在借方）
——公允价值变动（也可能在借方）
——应计利息
投资收益
借：其他综合收益——公允价值变动
贷：投资收益
（或相反分录）
【教材例14－18】
6.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的具体会计处理（其他权益工具投资）
（1）取得其他权益工具投资
企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，应按其公允价值与交易费用之和，借记“其他权益工具投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

借：其他权益工具投资——成本（公允价值＋交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款
（2）其他权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利
其他权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利时，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）贷：投资收益
（3）资产负债表日其他权益工具投资公允价值发生变动
①若其他权益工具投资公允价值上升
借：其他权益工具投资——公允价值变动
贷：其他综合收益
②若其他权益工具投资公允价值下降
借：其他综合收益
贷：其他权益工具投资——公允价值变动
（4）终止确认其他权益工具投资
企业出售其他权益工具投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“其他权益工具投资——成本”科目，贷记或借记“其他权益工具投资——公允价值变动”科目，按其差额，计入留存收益；之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

借：银行存款
贷：其他权益工具投资——成本
——公允价值变动（也可能在借方）
盈余公积（差额，也可能在借方）
利润分配——未分配利润（差额，也可能在借方）
借：其他综合收益——公允价值变动
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
（或相反分录）
【教材例14－20】。