例-资产的可抵扣暂时性差异
•例
• 存货的账面余额为$200，计提了存货跌价准备$50. • 该项存货的计税基础是$200。通过销售收回该项存
货账面价值时，可以取得应税收入$150，而可以抵 减应纳税所得额的销售成本为$200，即如果该存货 按账面价值$150出售，将产生$50的可抵扣净额，因 此产生可抵扣暂时性差异。
递延所得税的确认
否
暂时性差异是否由于资产或负债初始确认产生的？
是 是
资产或负债是在企业合并中取得的吗？
否 是
产生资产或负债的交易是否影响了交易 当期的会计利润或应纳税所得额？
否
不确认递延所得税影响
确认递延 所得税 （也有例外）
例-初始确认
• 企业购入一项固定资产$1,000，按5年直线法折旧，税率为15%。因未取得 合法发票，其计提折旧不得在税前列支，处置时其初始成本也不得抵应纳 税所得额。
无形资产的计税基础
• 无形资产 与固定资产类似
注意：
对于内部研究开发形成的无形资产加计扣除
A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2000万元，其中研究阶段 支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合 资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1200万元。税法规定，研 究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50% 加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定开发 形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。
应计罚款
流动负债中有余额为$100的应计罚款，计税时该项罚款不可抵扣。该 项应计罚款未来可税前列支的金额为零，因此其计税基础为$100.
例-负债的计税基础
应付职工薪酬 会计准则规定 税法规定---合理计入当期损益
递延所得税资产
递延所得税资产 =
可抵扣暂时性差异
或
未利用可抵扣亏损
或
未利用税款抵减
x 未来适用税率 x 未来适用税率
现行企业会计制度
所得税会计
应付税款法（大多数企业采用）
纳税影响会计法
不计算递延所得税
计算时间性差异产生的递延所得税
概述-CAS18
所得税费用
当期所得税费用 递延所得税费用
概述-CAS18
当期所得税费用
应纳税所得额*适用税率 借：所得税 贷：应交税费–所得税
概述-CAS18
递延所得税费用
借：所得税费用 贷：递延所得税资产 借：递延所得税负债 贷：所得税费用
例-未利用可抵扣亏损
• 未利用可抵扣损 •例
• 甲公司于20×7年因政策性原因发生经营亏损2 000万元，按照税法规 定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其 于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。
例-未利用税款抵减
• 未利用税款抵减 • 如： 广告费 例： A公司在20×7年发生了2 000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。
该项资产的计税基础是$120。通过使用该资产收回其账面价值时，可以从该 项资产取得应税收入为$150，而可抵减应纳税所得额的金额$120，即如果该 资产以账面价值收回，将产生$30的应纳税所得净额，因此这是应纳税暂时性 差异。
负债的应纳税暂时性差异
某项外币贷款：本金$500；账面价值$450；所产生的$50汇兑收益已经 计入损益，但假定税法不允许其计入当期的应纳税所得额。 如果按该负债账面价值清偿时，则产生$50的应纳税所得净额，因此这 是应纳税暂时性差异。
可抵扣暂时性差异
• 资产的账面价值<计税基础 • 负债的账面价值>计税基础
产生可抵扣暂时性差异
例如：企业按照会计准则计提的资产减值准备，但相关损失只能于资 产出售或报废时才能在税前确认，则会产生可抵扣暂时性差异。又如： 企业按照会计准则预计质量保证损失并将其确认为预计负债，但该项 负债直至清偿时才允许在税前抵扣，则会产生负债的可抵扣暂时性差 异。
初始确认的账面价值与计税基础不同 （部分情况下可以豁免确认递延税）
资产的计税基础
• 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应 纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金 额
资产的计税基础
=
未来可税前列支的金额
固定资产的计税基础
• 固定资产原值 • 折旧方法、年限
• 例：
A企业于20×6年年末以600万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业估计 其使用寿命为20年，按照直线法计提折旧，预计降残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值 与会计规定相同。20×8年12月31日，A企业估计该项固定资产的可收回金额为500万元 求： 该项固定资产的账面价值和计税基础
负债的计税基础
一项负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时 按照税法规定可予抵扣的金额。
负债的计税基础 = 账面价值 - 未来可税前列支的金额
例-负债的计税基础
预计负债
预计负债余额为$200，相关的支出在实际支付时才可递减当期的应纳 税所得额。该项预计负债未来支付的可税前列支的金额为$200，因此 其计税基础为零。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分 允许向以后年度结转税前扣除。A公司20×7年实现销售收入10 000万元。 问：应确认为递延所得税资产/负债？
递延所得税负债
递延所得税负债 =
应纳税暂时性差异
x 未来适用税率
应纳税暂时性差异
• 资产的账面价值>计税基础 • 负债的账面价值<计税基础
产生应纳税暂时性差异
例如：当资产的计税折旧年限比会计折旧年限短时，则会产生应纳税 暂时性差异。又如，以公允价值计量的金融负债由于其公允价值下降， 使得负债的账面金额减少，但相关利得将于负债清偿时才计税，则会 产生负债的应纳税暂时性差异。
资产的应纳税暂时性差异
一项设备原价为$200，累计折旧为$50，按照税法规定已确认的计税折旧为 $80。
概述-CAS18
递延所得税资产
递延所得税负债
暂
差异
时
性
暂时性差异
暂时性差异:
资产或负债的账面价值(?) -
计税基础 =
差额
时间性差异和暂时性差异
暂时性差异 时间性差异
权益法核算的长期股权投资而被投资者并 未将其所有利润分配给投资者
非同一控制的企业合并对可辨认资产负债的 公允价值调整，但计税基础并没改