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财会月刊□2011．4上旬·19
·□存货暂估入账的会计与税务处理
田淑华
伊虹
（辽东学院辽宁丹东118001）
对于存货暂估入账的会计处理，《企业会计制度》规定：购入存货，月末时，若发票账单未到无法确定实际成本，期末应按照暂估价值先入账，下月初作相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按实际金额入账。

实际工作中经常会出现发票账单下月也不能到达的情况，如果每月都要估入和冲销一次，就会增加不必要的工作量。

对于暂估入账的存货是否允许税前扣除，
《企业所得税法》未作明确规定。

笔者针对上述问题，结合会计与税法的相关规定提出如下处理建议：
一、对于暂估入账存货的冲销时间由“月初”改为“收到发票账单时”
《企业会计制度》规定，购入存货，月末时，若发票账单未到无法确定实际成本，期末应按照暂估价值先入账，下月初作相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按实际金额入账。

但实际中经常出现发票账单下月也不能到达的情况，如果每月都要估入和冲销一次，就会增加不必要的工作量。

因此，笔者建议，发票未到的当月月末暂估，发票到达时再冲回，并同时按实际金额入账。

为保证每笔暂估入账核算的准确性，对暂估入账较多的企业，应设一套暂估入账的备查簿，分别登记暂估入账货物名称、金额、销货方名称、入账时间等信息，以便发票账单到达时逐笔查找，找到后及时划销，防止出现错误。

二、存货暂估入账的相关税务处理
1.所得税汇算清缴前收到发票账单。

对于暂估入账的存货，发票跨年度仍未到达，但存货已经领用并销售，在所得税汇算清缴时是否调整按暂估价列支的成本。

《企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、
费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

暂估入账发生的成本，如果是实际发生的且与取得收入有关，在纳税人不存在滥用暂估入账少缴或不缴所得税的情形，原则上是可以税前扣除的。

但由于实际操作难以界定纳税人的真实意图，笔者认为，只要企业于所得税汇算清缴前收到暂估入账的发票并支付了相关成本，就应允许税前扣除，否则需要进行纳税调整。

（1）发票账单金额与暂估入账金额一致。

企业所得税汇算清缴前收到发票账单，且发票账单金额与暂估入账金额一致，由于暂估入账涉及的会计科目均为资产负债类科目，因此可以直接冲回，再按实际金额入账，不影响年度损益。

（2）发票账单金额与暂估入账金额不一致。

例：2010年12月5日A 企业从B 企业购入甲材料2000
千克，合同约定的不含税单价为2.5元/千克。

2010年12月18日车间将甲材料全部领用，因A 企业资金困难，B 企业认为货款能否收到存在不确定性，没有确认收入并开具发票。

2011年2月12日，A 企业支付货款，B 企业提出产品已涨价，按不含税单价为3.0元/千克开具发票。

A 企业应做以下会计及税务处理：
（1）2010年12月18日，生产车间领用甲材料：借：生产成本
5000贷：原材料———甲材料
5000
（2）2010年12月31日，按暂估价入账：借：原材料———甲材料
5000贷：应付账款———暂估应付账款5000（3）2011年2月12日收到发票，冲暂估价：借：应付账款———暂估应付账款5000贷：原材料5000借：原材料———甲材料
6000应交税费———应交增值税（进项税额）1020贷：银行存款7020借：以前年度损益调整1000贷：原材料
1000借：利润分配———未分配利润1000贷：以前年度损益调整
1000报表调整：资产负债表“存货”项目年初数调减1000元；“未分配利润”项目年初数调减1000元；利润表营业成本调增1000元。

2.所得税汇算清缴后收到发票账单。

对于暂估入账的存货，发票在所得税汇算清缴后收到，虽然存货已经领用并销售，在所得税汇算清缴时上述成本不允许税前扣除，应作为纳税调整项目调增应纳税所得额，因上述成本费用是上一年度发生的，不能作为本年的成本费用在税前扣除。

（1）发票账单金额与暂估入账金额一致。

企业所得税汇算清缴后收到发票账单，且发票账单金额与暂估入账金额一致，由于暂估入账涉及的会计科目均为资产负债类科目，因此可以直接冲回，再按实际金额入账，不会影响收到年度的损益。

（2）发票账单金额与暂估入账金额不一致。

由于发票账单金额与暂估入账金额不一致，虽然暂估入账涉及的会计科目均为资产负债类科目，但原材料估价与实际金额的不一致会在本年度结转，因此上述不一致应作以前年度损益调整。

○。