应纳税额 = 不含税价格/（1-税率）×税率
2. 从量课税 以每单位应税商品的重量、数量、长度或 容积等为计税依据。
四、营业税 (一) 营业税的定义和特点 • 营业税是对企业商品和劳务的营业收入额
课征的一种税收。 • 纳税人发生营业行为，就要课税。
(二)营业税的课征范围和课征环节 • 课征范围一般选定一个或几个环节课征。 • 特种营业税可以选定产制、批发、零售中
的任一环节课税。
• 政府倾向于选择在产制或批发环节课征。 纳税人数量少，便于税收稽查管理。
• 企业愿意选择在零售环节课征。纳税环节 在后，在价格和资本垫支额方面，对企业 影响最小。
(三) 营业税的税率和计税方法 • 营业税从价计税，实行比例税率。 • 计税依据是销售商品或提供劳务毛收入。
• 如何选择主体税种？ • 主体税种的选择应考虑经济水平、政治经
济制度和税收职能等。 • 按主体税种不同，复合税制可分为以所得
税为主体、以流转税为主体、所得税和流 转税并重的复合税制。
二、决定税制结构的因素@ • 经济发展水平; • 管理能力; • 财政支出结构; • 税收政策目标; • 周边国家示范效应。
第五章 税收制度
学习目的
• 理解税收如何分类。 • 理解和掌握增值税、消费税、营业税、所得税的
含义及计税方法。 • 理解财产课税的相关内容。 • 了解我国现行税制和税收管理体制。
第一节 税收分类 @
一、按课税对象不同 • 流转税是以商品或劳务交易额为征税对象
的税收，对生产、流通、分配各环节都可 征税。税种有关税、增值税、营业税等。
第三节 流转课税 @@@@
一、流转课税的特点 1. 稳定、及时。 2. 具有累退性。盈利愈少，税负相对愈重；盈利 愈多，税负相对愈轻。 3. 税源普遍，课税隐蔽。 4. 征收管理简便。
二、增值税 (一) 增值税的定义 • 增值税是对商品和劳务在流转过程中新增
价值课征的税收。 • 增值额指企业利用购进的商品和取得的劳
第二节 税制结构
一、税收制度类型 (一) 单一税制@ • 指以某一类税收构成的税制结构。 • 基本特征是将某一类税收作为整个税收体
系的基础。
(二) 复合税制@ • 复合税制是多种税同时并存的税制结构。 • 由于现代经济多目标化以及经济主体收入
多样化，不同税收有其特定作用，可以相 互补充，各国普遍采用复合税制。
课征范围为10-15个传统应税品目，主要有 烟草、酒精、石油、车辆及娱乐活动等。
• 中间型消费税 课征范围涉及有限型课征及下列品目: 粮食 制品、乳制品等；纺织品、鞋类、火柴、 肥皂、清洁剂、刀叉餐具、玻璃制品、家 具、药品等广泛消费的品目；奢侈品；保 险、金融、运输、公共设施等服务。
• 延伸型消费税 课征范围最广，除中间型品目外，还包括 更多奢侈品，如空调、电视等电器；一些 生产性消费资料，如钢材、铝制品、塑料、 树脂、橡胶制品、电缆等。
(二) 消费税的特点 1. 课征消费税目的是为调节消费，进而调 节收入。 2. 消费税一般内含于消费品价格之中，最 终转嫁给消费者。 3. 消费税通常在生产单一环节ห้องสมุดไป่ตู้收。
(三) 消费税的税率和计税方法 1. 从价课税
应纳税额 = 应税商品售价×税率 • 税率为不含税价格设计
应纳税额 = 应税商品不含税售价×税率 • 税率为含税价格设计
四、按税负能否转嫁为标准 • 直接税是由纳税人直接负担，税负不易转
嫁的税收，如所得税、财产税等。 • 间接税是纳税人能将税负转嫁他人的税收，
主要是对商品流转额征收的如营业税、消 费税、增值税等。
五、按税收管理和税款使用权限划分 • 中央税是由中央政府统一征收管理、支配
的税收。 • 我国的中央税包括关税，进口环节消费税
和增值税，消费税，车辆购置税等。
• 地方税是由各级地方政府负责征收管理和 支配的税收。
• 我国的地方税包括部分营业税，城镇土地 使用税，部分城市维护建设税，房产税， 车船使用税、契税，印花税、耕地占用税、 土地增值税等。
• 共享税是由中央和地方按一定比例分配后归属各 自支配使用的税收。
• 我国共享税种主要包括 增值税：中央75%，地方25%； 所得税：中央60%，地方40%； 资源税：海洋石油资源税归中央，其余归地方； 印花税：中央97%，地方3%。
3. 消费型增值税 • 指以一定时期内企业商品和劳务的销售收
入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出 的数额，再减去本期资本性支出的余额作 为增值额，并据以课税。
(三) 增值税的计税方法 1. 税基列举法
• 增值额 = 本期工资薪金+利息+租金+其他增值项目+利润
• 增值税实际应纳税额=增值额×适用税率
务进行加工生产或经营而增加的价值额。
(二) 增值税的类型 1. 生产型增值税 • 指以一定时期内企业的商品和劳务销售收
入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出 的余额作增值额，据以课税。
2. 收入型增值税 • 指以一定时期内企业的商品和劳务的销售
收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支 出以及资本品的折旧的余额，作为增值额， 并据以课税。
• 所得税是对纳税人所得或收益课征的税收。 所得或收益指自然人、法人和其他经济组织 从事生产、经营等各项活动所获得的收入， 减去相应的成本费用之后的余额。
• 财产税是对纳税人的财产课征的税收，来 源是财产的收益或财产所有人的收入。税 种包括房产税、车船使用税、契税等。
二、按税收的计量标准 • 从价税是以课税对象价格为依据，按一定
2. 税基相减法
• 增值额 = 本期应税销售额 - 规定扣除的非增值额
• 增值税实际应纳税额 = 增值额 × 适用税率
3. 税额相减法
• 增值税实际应纳税额= 当期应税销售额×适用税率 - 当期外购项目已纳 增值税额
三、消费税 (一) 消费税的定义和类型 • 消费税是对消费品或消费行为课征的税收。 • 有限型消费税
比例课征的税收。如增值税、营业税等。 • 从量税是以课税对象的特定标准(重量、面
积、数量等)为计税依据课征的税收。如资 源税、车船使用税和土地使用税等。
三、按税收与价格的关系不同 • 价内税是税金作为价格组成部分的税收，
即税含在价中。如消费税等。 • 价外税是指税金作为价格附加的税收。如
增值税等。