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综合题:特殊的销售行为-学生

综合题:特殊的销售行为
【资料】X公司系公开发行A股的上市公司,主要经营计算机硬件的开发、集成与销售,其主要业务流程通常为:向客户提供技术建议书—签署销售合同—结合库存情况备货—委托货运公司送货—安装验收—根据安装验收报告开具发票并确认收入。

注册会计师于2011年初对X公司2010年度财务报表进行审计。

经初步了解,X公司2010年度的经营形势、管理及经营机构与2009年度比较未发生重大变化,且未发生重大重组行为。

其他相关资料如下(金额单位:万元)
资料一:X公司2010年度1~12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下:
资料二:注册会计师在实施实质性程序时,抽查到以下销售业务:
1.销售给A公司硬件计936万元(含税,增值税税率为17%)。

相关合同约定:签订合同
后支付100万元,出具安装验收报告后支付200万元,试运行一个月并终验合格后支付636万元,交货日期为2010.11.20。

实际执行情况是:X公司于2010.11.15发货,经双方签字盖章的安装验收报告日期为2010.12.25,发票日期为2010.12.25。

截止2010.12.31,X公司已经收取货款300万元,确认2010年度该项销售收入800万元。

2.销售给B公司硬件计1170万元(含税,增值税税率为17%)。

相关合同约定:签订合
同后支付300万元,出具安装验收报告后支付870万元,交货日期为2010.12.26。

实际执行情况是:经双方签字盖章的安装验收报告日期为2010.12.29,发票日期为2010.12.29。

截止2010.12.31,X公司已经收取货款1170万元,并确认2010年度该项销售收入1000万元。

注册会计师在审计时,未取得该项销售业务的发货单据,X公司解释的理由为供货单位接受X公司指令直接将货物发运至B公司。

3.销售给J公司硬件计1053万元(含税,增值税税率为17%)。

发货单、发票、安装验收
报告、销售合同核对后无异常,截止审计时,货款全部未收到。

2010年度,X公司确认该项销售收入900万元。

注册会计师在对应收J公司1053万元款项进行函证时,J 公司回函予以确认,但在注册会计师进行电话询证时,J公司相关人员表示其从未与X 公司发生业务往来,不存在欠付X公司债务的情况。

【要求】
1)对资料一分析后,指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域,并简要说明理由。

(不要求列示分析过程)
2)针对资料二中第1、2项销售业务,请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认(按
“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种情况分别予以回答)。

若回答“不能确认”或“不能全部确认”.请简要说明理由;若回答“尚无法形成审计结论”,请指出应进一步实施的审计程序。

3)针对资料二中第3项销售业务,请指出是否应进一步实施审计程序。

若已经证实该项销
售业务系虚构,请指出注册会计师应当采取哪些措施?。

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