消费税 第一节消费税概述★ 一、 消费税：对我国境内从事 生产、委托加工和进口应税消费品 的单位和个人就其销售额 或销售数量，在 特定环节 征收的一种税。 二、 特点一一“五性” 1. 征税项目选择性一一特定消费品/消费行为；
2. 征税环节单一性——某一环节一次征收（除卷烟）；
3. 征收方法多样性一一从量定额、从价定率；
4. 税收调节特殊性一一①限制或控制消费、 ②VAT和消费税双重调节；
5. 转嫁性一一消费者承担。
三、消费税与增值税异同比较（了解）
巳 异 1.征税的范围不同 消费税：特定的应税消费品 增值税：所有货物
2.征税环节不同
消费税：一次性的（单一的） 增值税：每一个流转环节
3.计税方法不同 消费税：从价征收、从量征收 增值税：一般/简易计税方法
同 应税消费品在特定环节 既要缴增值税也要缴消费税， 当两个税同时征收时，两个税 的计税依据（销售额） 在从价定率征收的情况下一般是相同的 四、征税原则（看看，便于理解税目） （一） 征收范围确定的原则 1. 过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境 造成危害的特殊消费品，包括烟、酒 及酒精、鞭炮与烟火、木
制一次性筷子、实木地板等； 2. 奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档 手表、游艇等；
3. 高能耗及高档消费品，包括游艇、小汽车、摩托车等；
4. 使用和消耗不可再生和替代的稀缺资源 的消费品，例如成品油等；
5. 具有特定财政意义 的消费品，例如汽车轮胎等，这类消费品的税基宽广、消费普遍、 征税后不影响广大居民
基本生活，还可以起到增加财政收入的目的。 （二） 税率设计的原则：国家政策，弓I导消费，调节供求，消费者心理，原有税负水平。 第二节纳税人★★
一、纳税义务人：在中华人民共和国境内 生产、委托加工和进口应税消费品 的单位和个人, 以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。 1. 境内：起运地/所在地在境内
2. 委托加工应税消费品由 受托方于委托方提货时代收代缴消费税（除受托方为个体）
3. 自产自用的应税消费品，由自产自用的单位和个人在 移送使用 时缴纳增值税
4. 个人携带或者邮寄入境的应税消费品，连同关税一并计征T携带入境者或收件人
、纳税环节 消费税纳税环节 生产（进口） 批发 零售 一般 交消费税 X X
金银首饰 X X 交消费税 卷烟 复合计税 复合计税 X
超豪华小汽车 交消费税 X 交消费税 第三节 税目与税率★★★★ 税目 税率 一、烟 1.卷烟
（1 ）甲类卷烟（调拨价》70兀（不含增值税）/条） 56%加150兀/箱（生产环节） （2 ）乙类卷烟（调拨价V 70兀（不含增值税）/条） 36%加150兀/箱（生产环节） （3 ）商业批发 11%加250元/箱 2.雪茄烟 36% （生产环节）
3.烟丝 30% （生产环节）
二、酒及酒精，【注】调味料酒不征消费税 1.白酒，eg.薯类白酒 20%加0.5兀/500克（或毫升）
2.黄酒，包括黄酒和》12度的土甜酒 240元/吨
3•啤酒，包括①无醇啤酒、②啤酒源、③菠萝啤酒、④果啤、⑤饮食业、商业、娱乐业举办 的啤酒屋（啤酒坊）利用
啤酒生产设备生产的啤酒 （1 ）甲类啤酒 250元/吨
（2 ）乙类啤酒 220元/吨 4.其他酒：①国食健字/卫食健字②W 38度 【注】以发酵酒为酒基，w 20度
的配制酒 10%
三、高档化妆品：①高档护肤类化妆品、②成套化妆品， 不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、 油彩等
30%
四、贵重首饰及珠宝玉石 包括宝石胚
1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品【零售环节征收】
5%
2.其他贵重首饰和珠宝玉石 10%
五、鞭炮、焰火，不包括体育上用的发令纸、鞭炮引线 15% 六、成品油 1. 汽油，【注】以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油、乙醇汽油
2. 柴油，【注】符合条件的纯生物汽油免征
3. 航空煤油；4.石脑油（化工清油）；5.溶剂油，包括橡胶填充油、溶剂油
6. 润滑油
7. 燃料油，包括催化料、焦化料。【注】对成品油生产企业在生产成品油过程中，作为燃 料、动力及原料消耗掉的自
产成品油，免征消费税 七、摩托车，包括 轻便摩托车、摩托车（两轮、三轮） 1.气缸容量（排气量，下冋） <250毫升 免征
2.气缸容量在250毫升以上的 10%
八、小汽车（1）乘用车：1-40% （2）中轻型商用客车：5% （ 3）超豪华小汽车（零售价格 130万兀及以上）（零售环节加征消费税） （1） 对于购进乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车，征收消费税
（2） 购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通信车等专用汽车，不征消费税 （3） ①电动汽车、②沙滩车、雪地车、卡丁车、咼尔夫车，不征消费税 九、高尔夫球及球具， 包括球包、球杆（杆头、杆身、杆把）、球袋 十、高档手表一一销售价格（不含 VAT）＞ 10000元 十 ^一、游艇（8米v长度v 90米，玻璃钢、铝合金等材制）
十 卜二、木制一次性筷子（不包括其他木筷） 十 涂 卜三、实木地板，【注】①用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，②未经 黄饰的素板
十四、电池 4% 无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄 电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池 免征
十 卜五、涂料 4% 施工状态下挥发性有机物（VolatileOrga nicCompou nds , VOC含量低于420克/升（含）
免征
、税率形式—— 比例税率、定额税率 1. 比例税率：10档：1%- 56% 2. 定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油 【提示】注意啤酒的 2档税率规定
3. 定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟、白酒
二、 最高税率运用 1. 纳税人兼营不同税率 的应税消费品未分别核算的，按 最高税率 征税；
2. 纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成 成套消费
品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中 适用最高税率的消费品税率征税。 三、 适用税率的特殊规定
（一）卷烟（生产+批发）【每条200支】
生产（进口）环节 150元/箱
56% （每条价格》70元）
36% （每条价格＜70元）
批发环节 250元/箱 11%
（二） 白酒一一①定额税率： 每斤0.5元，②比例税率：20% （三） 啤酒一一从量定额：按出厂价（ 含包装物押金）划分档次，包装物押金 不包括重复 使用的塑料周转箱押金。
甲类啤酒 250元/吨 出厂价》3000元 乙类啤酒 220元/吨 出厂价v 3000元
第四节计税依据 一、从量定额一一销售数量的确定： （一） 销售T销售数量; （二） 自产自用T移送使用数量； （三） 委托加工T收回的应税消费品数量； （四） 进口 T海关核定的应税消费品进口征税数量。 【例题】某酒厂主要生产白酒和其他酒，现将白酒和药酒各 1斤组装套装，白酒 80元/斤, 药酒100元/斤，组装套装每套不含税价格为 200元。 答：应缴纳的消费税= 200X 20%+ 2X 0.5 = 41 （元） :■、从价定率一一销售额的确定：①含消费税而②不含增值税的销售额 （一）应税销售行为
有偿转让 换取生产资料和消费资料 支付代扣手续费或销售回扣 在销售数量之外另付给购货方 /中间人作为奖励和报酬
自产自用T 其他方面 非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及 用于馈赠、赞助、
广告、样品、职工福利、奖励 委托加工 委托加工收回的应税消费品 直接出售的，不再征收消费税。
（二）应税消费品的销售额=销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用 1•价外费用不包括 （1） 代垫运输费用：承运部门二购买方
（2） 代收的政府性基金或者行政事业性收费（同增值税） 2. 含增值税销售额T换算
【注】一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。 不含増值税
消费執、増倩锐 3•包装物的规定：
（1） 应税消费品+包装物T一起销售T均征收消费税 （2） 销售应税消费品+收取包装物押金 J收取时：增值税X消费税X
（逾期时；増值税/消费税丿 •日酒、其他酒
疽类产品* “啤酒、黄酒
（从量征收〕 收取时：増值税J消费税丿 逾期时；消费税X增值税X 收取吋;増值税X消费税* 逾期时；消费税X増值税丿
（含消费税） 是否含増 （依题目判断） 视为含増值税
含增（:销售諭+价外收入〉
一般应税消裁品 :含憎 > 销售额二