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消费税
第一节消费税概述★
一、消费税：对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。
二、特点——“五性”
1.征税项目选择性——特定消费品/消费行为；
2.征税环节单一性——某一环节一次征收（除卷烟）；
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三、
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2.委托加工应税消费品由受托方于委托方提货时代收代缴消费税（除受托方为个体）
3.自产自用的应税消费品，由自产自用的单位和个人在移送使用时缴纳增值税
4.个人携带或者邮寄入境的应税消费品，连同关税一并计征→携带入境者或收件人
二、纳税环节
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（三）
（一）
（二）
（三）委托加工→收回的应税消费品数量；
（四）进口→海关核定的应税消费品进口征税数量。
【例题】某酒厂主要生产白酒和其他酒，现将白酒和药酒各1斤组装套装，白酒80元/斤，药酒100元/斤，组装套装每套不含税价格为200元。
答：应缴纳的消费税＝200×20%＋2×0.5＝41（元）
二、从价定率——销售额的确定：①含消费税而②不含增值税的销售额
（一）应税销售行为
（二）应税消费品的销售额=销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用
1.价外费用不包括
（1）代垫运输费用：承运部门≒购买方
（2）代收的政府性基金或者行政事业性收费（同增值税）
2.含增值税销售额→换算
【注】一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。
3.包装物的规定：
（1）应税消费品+包装物→一起销售→均征收消费税
格
（五）当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税不足抵扣的部分，可以在下期继续抵扣【留抵】
（六）计税价格的核定权限
1.卷烟、白酒、小汽车——总局核定，财政部备案；
2.其他应税消费品——省级国税局核定；
3.进口应税消费品——海关核定
一、用于连续生产应税消费品的——不纳税
1.卷烟厂生产的烟丝，直接对外销售应缴纳消费税。
2.卷烟厂用于连续生产卷烟的烟丝不缴纳消费税。
二、用于其他方面——于移送使用时纳税
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（一）
（二）
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（1
（2
2.
（1
（2
在计税时
从工业企业、商业企业、委托加工、国外进口购进应税消费品，在工业环节生产后销售，可以扣税；在商业零售环节缴纳消费税的，不实行扣税。
第七节委托加工应税消费品应纳税额的计算
一、委托加工应税消费品：①委托方提供原料和主要材料，②受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
【非委托加工】如果出现下列情形，应按销售自制应税消费品缴纳消费税：
1.受托方提供原材料生产的应税消费品；
2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；
3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。
二、代收代缴消费税款
（一）受托方+交货时→代收代缴
（二）受托方未代收代缴消费税，委托方要补税
对委托方补征税款的计税依据是：
1.如果收回的应税消费品直接销售，按销售额计税补征；
2.如果收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产等，按组成计税价格计税补征。
（三）委托方收回应税消费品后销售
1.委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；
2.委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
三、委托加工应税消费品组成计税价格
受托方代收代缴消费税时，应按①受托方同类消费品的售价；②没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。
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饰，在计税时
对既
合
计入
（四）应税与非应税的划分
1.对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。
凡划分不清或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。
2.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。
3.经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务，未分别核算或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。
（五）计税依据
1.不含增值税的销售额。
2.金银首饰连同包装物销售的，包装物均应并入金银首饰的销售额。
3.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格；没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。
组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－金银首饰消费税税率）
4.采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。
5.生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰——①同类金银首饰的销售价格→②成计税价格
组成计税价格＝[购进原价×（1＋利润率）]÷（1－金银首饰消费税税率）
6.金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。
（六）申报与缴纳
（三）国内汽车生产企业直接销售给消费者：应纳税额＝不含增值税销售额×（生产环节税率＋10%）
第十节出口应税消费税
一、出口退免政策
1. 2.按 3.一、 二、 1.2.3.三、 四、 五、 《海关。