2016/3/31
9



账务处理步骤如下： 1、债权人S公司 债务重组日，可收回的债权金额为194000元 （234000-40000）。 债务重组损失 =账面余额-收到现金-计提减值准备 =234000-194000-11700=28300 借：银行存款 194000 营业外支出—债务重组损失 28300 坏账准备 11700 贷：应收账款 234000

2016/3/31
17

（4）非现金资产是固定资产，应当视当固 定资产处置。

债务人
重组利得=账面价值-固定资产公允价值 资产转让损益 =固定资产公允价值-固定资产账面价值-相 关税费 债权人： 固定资产入账价值 =固定资产的公允价值+债权人支付的税费
2016/3/31 18

例2-2 上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y公司， 同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、 年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7 年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据， 经双方协议，S公司同意Y公司用一台设备抵偿该 应收票据。这台设备历史成本为240000元，累计 折旧为60000元，评估确认的原价240000元，评估 确认的净值190000元，Y公司发生评估费2000元， 对此固定资产提取减值准备18000元。S公司未对 债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。
2.2.1 以资产清偿债务

1、债务人以现金偿还债务的会计处理 债务人：应将重组债务的账面价值与支付的现金 之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外 收入。 债务重组损益=账面价值-支付的现金 债权人： 债务重组损失=账面余额-收到的现金-减值准备


2016/3/31
8


例2-1
上市公司S于20*7年1月20日销售一批材料给Y公司， 含税价格为234000元，增值税税率为17%。20*7年 2月20日，Y公司财务发生困难，无法按合同规定 偿还债务。经双方协议，S公司同意减免Y公司 40000元债务，余额立即偿清。假设S公司对该项 债权计提了11700元的坏账准备。
债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产 的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营 业外收入。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额， 扣除转让过程中发生的相关税费，在重组当期确认为资 产转让损益。 债务重组利得 =重组债务账面价值-非现金资产的公允价值 转让损益 =公允价值-账面价值-相关税费

例2-3 Y公司于20*7年7月10日从S公司购得一批产品，价 值400000元(含应付的增值税)，至20*8年1月尚未 支付货款。经与S公司协商，S公司同意Y公司以一 项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值 为390000元，评估确认价值为260000元，应交营 业税为13000元。Y公司未对转让的专利技术计提 减值准备，S公司也未对债权计提坏账准备。假定 不考虑其他相关税费。
2016/3/31
14



补:甲公司欠B公司购货款350 000元。由于甲 公司财务发生困难，短期内不能支付已于 2007年5月1日到期的货款。2007年7月1日， 经双方协商，B公司同意甲公司以其生产的产 品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元， 实际成本为120 000元。 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税 率为17%。 B公司于2007年8月1日收到甲公司抵债的产品， 并作为库存商品入库，B公司对该项应收账款 计提了50 000元的坏账准备。

2016/3/31
16

B公司的账务处理：
计算债务重组损失： =应收账款账面余额-受让资产的公允价值-增值税 进项税额-已计提的减值准备 =350 000-200 000-34 000-50 000=66 000 会计分录： 借：库存商品 200 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 34 000 坏账准备 50 000 营业外支出-债务重组损失 66 000 贷：应收账款 350 000
2016/3/31
4
2.1.3 重组损益的确认、计量和报告

我国《企业会计准则第12号——债务重组》要求 债务人和债权人用转让（受让）非现金资产的公 允价值确认重组过程中的利得或损失，要求重组 损益包含在当期利润表中，在利润表中，分别列 示为财产转让损益和债务重组损益
2016/3/31
5
2.2 债务重组的会计处理
2016/3/31
26



补2：A公司于2006年7月1日销售给B公司一 批产品，价值450 000元（含增值税），B公 司于2006年7月1日开出6个月的商业承兑汇票。 B公司于2006年12月31日尚未支付货款。 由于B公司的财务发生困难，短期内不能支付 货款。当日经与A公司协商，A公司同意B公 司以其所拥有并作为交易性金融资产计量的 某公司股票抵偿债务。 B公司该股票的账面价值为400 000元（该资 产账面公允价值变动额为零），当日的公允 价值为380 000元。
2016/3/31
13


（3）非现金资产为存货 债务人：
重组利得=账面价值-（存货公允价值+销项税额） 资产转让损益 =存货公允价值-存货账面价值及相关税费 债权人： 存货入账价值 =存货的公允价值+债权人支付的税费（不包括可抵扣的增值 税进项税额） 债务重组损失=债务账面价值-（存货公允价值+进项税额）


2016/3/31
12

(2)债权人的会计处理



以非现金资产清偿债务的，债权人应将受让的非现金资 产按其公允价值作为入账价值，债权人发生的运杂费、 保险费等，也应计入受让资产的价值。 对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增 值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面 价值处理。否则，不能冲减重组债权的账面价值。 非现金资产的入账价值=非现金资产的公允价值 债务重组损失=账面余额-非现金资产公允价值


债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁 定作出让步的事项。 本章讨论的债务重组的基本特征：

债务人发生财务困难 债权人作出让步
2016/3/31
3
2.1.2 债务重组的方式



1、以资产清偿债务 以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债 权人以清偿债务的债务重组方式 2、将债务转为资本 将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本， 同时债权人将债权转为股权的债务重组方式 3、修改其他债务条件 4、上述三种方式的组合


2.2.1 以资产清偿债务 2.2.2 以债务转为资本 2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务 2.2.4 以组合方式清偿债务
2016/3/31
6
2.2 债务重组的会计处理

我国《企业会计准则第12号—债务重组》规定， 债务方应当确认债务重组收益，并计入当期损 益。
2016/3/31
7
2016/3/31
23
1、债务人的会计处理： 债务人Y转让无形资产收益 =无形资产公允价值-无形资产账面价值-营业税费 =260000-390000-13000=-143000（元） 债务重组收益 =债务账面价值（面值+利息）-无形资产公允价值 =400000-260000=140000（元） 借：应付账款 400000 营业外支出—无形资产转让损失 143000 贷：无形资产 390000 应交税费—应交营业税 13000 营业外收入—债务重组利得 140000
15
2016/3/31

甲公司的债务处理
计算债务重组利得 =应付账款的账面余额-（转让产品的公允价值+增 值税销项税额） =350 000-（200 000+34 000）=116 000 会计分录 借：应付账款 350 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 34 000 营业外收入-债务重组利得 116 000 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000

2016/3/31
30
2.2.2 以债务转为资本

债务人： 债务重组损益=重组债务账面价值-股份公允价值 债权人： 债务重组损失=重组债务账面余额-股份公允价值减值准备 入账价值=股份公允价值+直接费用


2016/3/31
31

例2-4
上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y股份 有限公司，同时收到Y公司签发并承兑的一张面值 200000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的 票据。20*7年8月10日，Y公司财务发生困难，无 法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y公司用其 发行的普通股抵偿该票据。Y公司用于抵债的普通 股为20000股，股票市价为每股9.6元，面值为每 股1元。假定印花税税率为0.4%。公司未对债权计 提坏账准备。假定不考虑其他税费。

2016/3/31
29

A公司的账务处理
计算债务重组损失 =应收账款的账面余额-受让股票的公允价值-已计 提的减值准备 =450 000-380 000-40 000=30 000 会计分录： 借:交易性金融资产 380 000 营业外支出-债务重组损失 30 000 坏账准备 40 000 贷:应收账款 450 000
2016/3/31
19
1、债务人YL公司会计处理如下： 借：固定资产清理 162000 累计折旧 60000 固定资产减值准备 18000 贷：固定资产 240000 借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000

2016/3/31
20