第七章企业所得税稽查方法一、知识点归集1﹡﹡﹡.企业所得税法定税率。

（1）企业所得税的税率为25%，非居民企业取得企业所得税法第三条（三）款规定所得适用税率为20%。

（2）符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。

国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

（3）非居民企业取得企业所得税法第二十七条（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。

2﹡﹡﹡.过渡性优惠税率（含定期减免税过渡）：（1）企业按照原税收法律、行政法规和具有行政法规效力文件规定享受的企业所得税优惠政策，按以下办法实施过渡：①自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。

其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年按25%税率执行。

②新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。

享受上述过渡优惠政策的企业，是指2008年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业；实施过渡优惠政策的项目和范围按《实施企业所得税过渡优惠政策表》执行。

（2）对按照国发【2007】39号文件有关规定适用15%企业所得税率并享受企业所得税定期减半优惠过渡的企业，应一律按照国发【2007】39号文件第一条第二款规定的过渡税率计算的应纳税额施行减半征税。

对原适用24%或33%企业所得税率并享受国发【2007】39号文件规定企业所得税定期减半优惠过渡的企业，2008年及以后年度一律按25%税率计算的应纳税额施行减半征收。

3﹡﹡﹡.纳税地点的特殊规定（总分支机构汇总纳税办法的规定）：总机构和分支机构纳税办法实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的处理办法，总分机构统一计算的当期应纳税的地方分享部分，25%由总机构所在地分享，50%由各分支机构所在地分享，25%按一定比例在各地间进行分配。

统一计算，是指居民企业应统一计算包括各个不具有法人资格营业机构在内的企业全部应纳税所得额、应纳税额。

总机构和分支机构适用税率不一致的，应分别计算应纳税所得额、应纳税额，分别按适用税率缴纳。

分级管理，是指居民企业总机构、分支机构，分别由所在地主管税务机关属地进行监督和管理。

居民企业总机构、分支机构的所在地何为“关联关系”：一是在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制；二是直接或者间接地同为第三者控制；三是在利益上具有相关联的其他关系。

合理方法：主要包括可比非受控价格法，再销售价格法，成本加减法，交易净利润法，利润分割法，其他符合独立交易原则的方法。

6﹡﹡﹡.分期收款方式销售货物收入的确定：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

7﹡﹡﹡.按完工进度或完成的工作量确认收入的规定：企业从建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过几个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

8﹡﹡﹡.重点掌握管理费用、销售费用、财务费用的检查：（1）业务招待费的检查企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（劳务）收入的5‰0对业务招待费的检查：必须要把握业务招待费真实性，直接相关、正常和必要、有效的凭证。

对支出的大额会议费，审核相应原始凭证，可对开票单位（宾馆、酒店）进行外调检查，核实企业是否存在以其他支出名义列入招待费用的问题。

（2）技术开发费的检查企业为开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用，未形成无形资产计入当期支出的，在按照规定扣除的基础上，按照研究开发费用的5%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

对技术开发费检查：一是审查技术开发项目开发计划（立项书）和开发预算，核实技术研究专门机构编制批文和专业人员名单；二是对生产部门和工艺部门核定是否存在开发新产品、新工艺行为；三是重点检查研发费用，财务核算的账证是否健全，研究开发费用支出范围是否符合有关政策规定，有无虚计或多计加计扣除金额的问题。

（3）企业间支付管理费的检查企业之间支付管理费，企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费以及非银行企业经营机构之间支付的利息，条例第四十九条规定都不得扣除。

检查“管理费用”帐户，看是否存在企业之间支付的管理费，企业内机构之间支付租金和特许权使用费的业务，核实是否进行纳税调整。

（4）广告宣传费的检查企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（劳务）收入15%的部分，准予扣除超过部分，准予在以后纳税年度续转扣除。

对企业广告宣传费的检查：一是要审核广告宣传费的原始凭证，确认支出的真实性和有效性；二是审核广告合同载明的金额与期限，掌握企业广告费用的计量情况，是否将预支的以后年度广告费和业务宣传费支出提前申报扣除。

（5）非金融企业借款利息支出的检查实施条例对利息扣除做了具体明确的规定：即非金融企业向金融企业借款的利息支出，金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出，企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除；非金融企业之间借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分，准予扣除。

检查财务费用明细帐记录和有关凭证，核实有无将高于金融机构同类、同期利率以上利息支出计入财务费用，对超过规定列支利息支出，是否在企业所得税纳税申报表中进行调整。

（6）关联企业借款利息支出的检查条例规定企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

对关联企业借款利息支出的检查方法见思考题第三题。

9﹡﹡﹡.税金的主要检查方法：税金是指企业发的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

其主要检查方法：（1）检查“固定资产”、“无形资产”明细账，核实新增资产的项目，了解新增过程中发生的相关税金，如车辆购置税，取得土地使用权和购置房地产过程中需要缴纳的耕地占用税、契税，进口的大型设备需要缴纳的关税等，并结合原始凭证，核实是否计入了该资产的价值。

（2）检查“主营业务税金及附加”、“管理费用”、“其他业务成本”及“以前年度损益调整”所涉及的税金，结合税务机关的处理决定书，审核相关的完税凭证，核实企业有无将补提补缴的以前年度税款在本年度进行税前扣除。

（3）检查企业所得税的账务处理，核实计提的所得税金，是否直接进行了税前扣除；对企业代扣代缴的个人所得税情况进行全面排查，核实有无将个人所得税在税前扣除。

10﹡﹡﹡.损失的主要检查方法：损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失、呆账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失。

企业发生的损失，减去责任人赔偿和保险赔偿后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

企业已作为损失处理的资产，在以后年度又全部收回或部分收回的，应计入当期收入。

其主要检查方法：（1）检查财产损失的类型、程度、数量、金额、税前扣除理由和扣除期限，是否符合政策规定，有关部门鉴定确认的财产损失证明资料与实际损失是否相符，有无存在虚报财产损失的情况。

（2）审查财产损失的账面净值与按税法规定确认的净值不同，多扣除的财产损失金额，是否作纳税调整。

（3）检查“坏账准备”、“待处理财产损溢”等账户，核实有无已作损失处理，又部分或全部收回的资产，是否只挂账未作损益处理。

（4）核对“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户与“财产盘点表”及“材料盈亏报告表”，查看数量和金额是否相符，有无压低盘存材料价格和提高盘亏材料价格的问题；进一步查对有关批准文件，查看有无只将批准核销盘亏的材料作了账务处理，而将批准核销盘盈的材料长期挂在“待处理财产损溢”账户。

11﹡﹡﹡.营业外支出——捐赠支出、财产损失的检查：其主要检查方法：（1）审核“营业外支出”中的捐赠支出，与纳税申报表核对，核实各种公益救济性捐赠总额，计算是否超过年度利润总额12%的标准,对超过规定标准的部分是否作了纳税调整；同时核实是否有向受赠人的直接捐赠支出，未作纳税调整的问题。

（2）审查“营业外支出”明细账各支出项目内容，有无违反财会制度规定，擅自扩大营业外支出范围等情况；与纳税申报表核对，对税法规定不允许税前扣除或超过税收规定范围列支的各项支出，是否在纳税申报表中作了调整。

（3）检查“营业外支出——非流动资产处置损失”明细账，与对应的“固定资产清理”账户进行核对，核实有无将出售、报废和毁损固定资产在清理过程中收回的出售价款、变价收入和保险公司或过失人的赔偿，不作抵减支出而转入其他账户的；有无只将固定资产清理后的净损失转入营业外支出，而将固定资产清理后的净收益留在账内不及时结转。

经批准在税前列支的流动资产净损失，在取得保险公司赔偿后，有无冲减营业外支出或转作营业外收入处理，有无长期挂“其他应付款”等问题。

12﹡﹡﹡.固定资产折旧的范围、折旧计算方法及分配、固定资产处置：固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用时间超过12个月的非货币资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。

固定资产折旧范围，下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧的固定资产。

折旧的计算方法及分配：（1）一般规定：采用固定资产折旧方法一般为直线法，具体包括年限平均法和工作量法。

在固定资产使用的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。

固定资产的预计残值应根据固定资产的性质和使用的情况合理确定固定资产的预计残值，一经确定，不得变更。

固定资产计算折旧的最低年限为：房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械或其他生产设备，为10年；与生产经营有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。

（2）加速折旧：企业的固定资产由于技术进步等原因，确定需要加速折旧，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

主要是指由于科学进步、产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

但采取缩短折旧年限方式的，最短不得低于上述各类固定资产最低折旧年限的60%。