不合规发票存在的隐患及对策
[摘要]讲述了不合规发票的形式和隐患，分析了不合规发票存在产生的弊端，针对弊端给出了积极的建议。

[关键词]发票形势隐患对策
发票是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。

《中华人民共和国发票管理办法》（财政部令〔1993〕第6号）对发票的印制、领购、开具和保管制定了严格的规定，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

而实际工作中，不符合规定的发票报销各项费用的现象，仍普遍存在。

尽管审计机关对这种现象进行了处理处罚，提出了改进的建议，还是不能有效遏制其发生。

不符合规定的发票的存在，不但亵渎了财经法规，而且容易滋生腐败和造成国有资产的流失。

一、目前不合规发票存在的形式及隐患
（一）发票的基本内容填写不全。

《中华人民共和国发票管理办法》对发票的基本内容作了明确规定，发票的基本内容包括：发票的名称、字规号码、联次及用途，客户名称，开户银行及账号，商品名称或经营项目，计量单位、数量、单价、大小写金额，开票人、开票日期，开票单位（个人）名称（章）等，而在审计工作中最常见基本内容填写不全的发票表现为：
1.无客户名称。

这很可能存在报销其他单位或个人的费用。

今年6月，笔者在对某企业、事业单位进行审计时，便发现这两个单位用同类方法报销其主管单位费用的现象。

2.商品名称或经营项目栏及计量单位、数量单位栏填写不详细。

在这二栏中仅填写“办公用品”、“付食”、“修理费”、“运输费”等，而又不附发票清单。

这种现象数额小的，易造成个人行为，虚列费用，套取单位资金据为己有；数额大的，易造成单位行为，套取资金，私设“小金库”，发放奖金、福利或请客送礼、游山玩水等。

更有甚者容易造成经办人员与主管人员串通，贪污、私分公款。

2001年，我们在对某企业审计中发现，该企业两年列支的运输发票7万元，不是真正的运费，而是利用运费发票变通开支招待费、礼品、礼金、加工费等。

3.税务部门在为经营单位或个人开具发票时，只注重税收，而忽略了经济事项的真实性。

今年，我们在对某企业进行审计时发现，该单位列支的“小工装卸费”的发票全部由税务部门开具，而且没有写明装卸何种物品、工时、单价等。

经核实，该企业的一部分“小工装卸费”是变通开支业务招待费。

（二）涂改发票的大小写金额。

这种现象极易造成人为夸大已发生的经济事项，虚列费用，套取资金，据为己有。

2003年7月，我们在对某企业业务招待费进行审计核对时发现，一张购买香烟的发票存在涂改数量及金额大小写的痕迹，经对经办人员询问，属经办人员在一次业务招待时忘了向饭店索要发票，而通过涂改、虚增购买香烟发票金额，报销餐费。

经过我们的说服教育，该经办人员承认了错误，表示以后坚决纠正。

（三）以收款收据或白条列支费用。

这种现象在内控制度不建全、财务管理混乱的企业极易出现，易造成虚假经济事项、国有资产及税收流失。

2001年10月，我们在对某企业财务收支进行审计时发现，以收款收据、收条、欠条、凭条、情况说明等列支招待费、办公费、房租费等67063元，我们依据相关财经法规对该企业进行了处理处罚。

（四）未经批准，跨规定的使用区域开具发票。

出具发票的一方不以实际发生的经济事项填开发票，而根据取得发票一方的要求自行变更经济事项填开发票。

如：应取得建筑业专用发票而取得商业发票列报单位基本建设及房屋改造开支，这种行为易造成国家税收流失。

今年7月，我们在对某事业单位进行审计时发现，该单位以一张个体零售商业发票列报基建开支9万元，又无代扣代缴工程承包人的税金及附加，造成工程承包人漏交税金及附加5166元。

依据有关法律法规定，我们对该单位作出了适当的处理处罚。

（五）以废止的发票列报费用。

2003年7月，我们在对某企业审计时发现，该企业以废止的发票列支业务招待费86598.60元，造成某饭店漏交税金及附加4676.33元，依据有关法律法规规定，我们将此笔税款预以追缴。

二、不合规发票产生的原因
（一）教育培训滞后，财经法规意识淡薄。

不合规发票的产生，与被审计单位及个体经营者的法制教育和素质教育息息相关，有些单位往往只重视业务工作及经济指标，而忽视对单位干部职工的法制教育及人员素质的提高，造成一些财务人员及采购经办人员，无视法律法规，将个人利益凌驾于国家利益之上，不顾国家的规范化要求而另搞一套；有的经办人员业务不熟，在工作中把关不严，有可能取得不合规发票；有些单位的法人代表财经法规知识匮乏，在行使发票签批权时不能很把好关，即使财务人员发现有问题，碍于单位一把手已签批，不好意思追究；而哪些个体经营者，往往是法律法规教育培训的死角，也是形成开具不合规发票的主要原因。

（二）随意开具发票，源头管理控制不力。

相关部门对发票的开具管理不严，致使一些单位或个体经营户为了一些蝇头小利，帮助付款人虚构或夸大经济事项开具发票。

（三）监督处罚乏力，责任追究机制不全。

目前不合规发票，以其张数多，每张发票金额不大的特点存在，未能引起相关监督部门的足够重视。

发现以后，只做为共性问题进行处理处罚，建议纠正等，偏重对单位处理，忽视了对相关责任人的追究，触及不到相关责任人的切身利益，也是不合规发票产生的重要原因。

三、应采取的对策
（一）加强学习教育，提高单位及人员的法制观念。

首先注重单位法人代表的学习，一把手的财经法规意识加强了，才能把好签批发票这一重要关口；其次是加强单位财务人员的学习，提高其业务水平，在票据的审核把关方面，将工作做细做好；其三是加强单位干部职工的法制学习，尤其是采购人员，提高他们的财经法规意识，在具体业务工作中，按照有关规定取得发票。

（二）制订措施，强化相关责任人的处罚力度。

应进一步明确、细化开具、取得不合规发票的处罚规定，特别强化对相关责任人的处罚力度，有效遏制不合规发票的产生。

（三）严格管理，从源头杜绝不合规发票的产生。

税务部门应当抓好发票领购、开具环节的管理，特别是小规模纳税人开具发票的管理和监督。

一方面在经营者领购发票时，要加强对他们进行法律法规的宣传，增强他们的财经法规意识；另一方面，税务部门应建立领购发票号码索引库，审计机关建立不合规发票号码索引库，两个部门定期核对，对提供、开具不合规发票的单位和个人，一查到底，并进行严厉制裁。