审计教案[1]
被审计单位管理当局的认定
③“权利和义务”认定 • 这项认定通常涉及所有关权利和法律义
务问题。 • 请注意，前二项认定，与资产负债表和
损益表的组成要素都有关，而这里的 “权利和义务”认定却只与资产负债表 的组成要素有关。
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被审计单位管理当局的认定
④“估价或分摊”认定
• 有关金额在财务报表中列示是否适当，不仅取决于这 一金额的确定是否遵守了一般公认会计原则，而且还 取决于在数学上或文书处理上有无错误。
• 经济责任可认性：通过审计财务资料的可信性， 并与法规比较可认定受托经济责任履行情况；
• 审计可信性：审计报告是可以信任的； • 审计可行性：审计工作可行并得到社会认可； • 公认会计准则有效性
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2020/11/17
审计教案[1]
审计教案[1]
审计目的与审计目标
• 审计目的：通过审计活动所期望达到的最终结 果。包括：
（１）最终审计目的：维护经济秩序 （２）直接审计目的：评价经济责任 • 审计目标：对审计事项与设立标准相符程度进
行的确认，是审计目的的具体形式。 • 联系：审计目标是审计目的的具体实现形式；
审计目的的达到是通过审计目标的实现来完成 的。
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被审计单位管理当局的认定
②“完整性”认定 • “完整性”认定所要解决的问题是，管理当局
是否把应包括的项目给遗漏或者省略了，也不 涉及所报告的金额是否正确。 • “完整性”认定与“存在或发生”认定正好相 反，它主要与会计报表组成要素的低估有关。 • 如：会计报表中负债项目易被低估，因此，注 册会计师要着重验证负债项目的完整性。
恢复注册会计师制度，1994年发布审计法。
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西方审计的起源与发展－政府审计
• 古代(古罗马、古希腊和古埃及时代）－ 官厅审计
• 现代政府审计机构模式 立法模式－英美 行政模式－中国、北欧 司法模式－法、德、西班牙 独立模式－日本会计检查院
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西方审计的起源与发展－民间审计
动。
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审计作用
• 揭示差错和弊端 • 维护财经法纪 • 改善经营管理 • 提高经济效益 • 加强宏观调控
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审计假设
• 审计独立性：审计人员与经济责任的委托者和 受托者均无利害关系，处于第三者超然独立的 地位；
• 经济责任可验证性：财产经营管理者对于所经 管财产的经济管理责任履行情况可加以认定；
生。
审计教案[1]
审计教案[1]
审计产生和发展的前提条件
• 受托经济责任关系是审计产生和发 展的客观基础。
• 受托经济责任关系是由两权分离和 多层次分权管理体制形成的。
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审计的定义
• 审计是由独立的专门机构或人员接受委托（指 注册会计师审计）或根据授权（指内部审计和 政府审计），对国家行政事业单位和企业单位 及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所 反映的经济活动，进行审查并发表审计意见。
• 注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的 产物，其产生的直接原因是所有权与经营权的 分离。注册会计师审计随着商品经济的发展而 发展。
• 注册会计师在经济生活中的特殊作用是提高财 务信息的可靠性和可信性，从而使投资者据以 作出正确的决策，促进资金市场的正常运转， 并降低信贷决策的风险。
审计教案[1]
审计教案[1]
审计总目标、认定、具体审计 目标关系
在审计过程中，审计人员应紧紧围绕具 体审计目标收集证据。把这些证据累积 起来，审计人员就可对管理当局的任何 认定是否正确下结论。然后，再把对每 个认定的结论综合起来，审计人员就可 对整个会计报表的合法性、公允性、一 贯性发表意见，实现审计总目标。
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审计教案[1]
一般审计目标
（１）总体合理性：通过总体测试，评价 帐户余额是否有重大错报；
（２）真实性：所列余额真实－存在与发 生；
（３）完整性：发生的金额均已包括； （４）所有权：所列金额确属公司所有； （５）估价：所列金额均已正确估价与计
量；
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一般审计目标
（６）截止：接近报表日的交易已记入适 当的期间；
⑤“表达与披露”认定 • 在会计报表上，管理当局暗示性地认定
会计报表上的特定组成要素是否被适当 地加以分类、说明和披露。 • 如：存货项目。若存货的使用受到限制 而在会计报表的附注中又没有披露这一 情况，就属于违反了这一认定的要求； 若未限制使用的存货被归类到非流动资 产项下，也属于违反了这一认定的要求。
（７）机械准确性：有关帐表资料、数字、 计算、加总及勾稽关系的正确性；
（８）揭露：报表中已适当反映帐户余额 和披露要求；
（９）分类：所列金额的分类恰当。
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审计职能
• 经济监督：通过审查，指出错弊，监督 执行。
• 经济鉴证：通过审查，取得社会公认。 • 经济评价：通过审查核实，评价经济活
西方审计的起源与发展－民间审计
1、注册会计师起源于意大利合伙企业制度，形 成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国 发达的资本市场。 2、世界第一个注册会计师是查尔斯.斯耐尔，第 一个注册会计师专业团体是爱丁堡会计师协会。 3、中国第一为注册会计师是谢霖，第一个会计 师事务所是“正则会计师事务所”，第一部注 册会计师法规是1918年9月北洋政府农商部颁 布的《会计师暂行章程》。
• 所谓“遵守一般公认会计原则”是指被审计单位适当 地运用了成本、配比及一致性等会计原则。
• 如：某金额的确定遵守了一般公认会计原则，并且在 数字上正确无误，就说明这一金额是适当的。
• “估价或分摊”认定包括三个方面的内容 a.总值估价 b.净值估价 c.计算精确性
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被审计单位管理当局的认定
审计教案
2020/11/17
审计教案[1]
我国审计的产生与发展
• 夏禹萌芽时期 • 西周初步形成－司会总司审计大权，宰夫稽核财计报
告 • 秦汉最终确立－上计制度 • 隋唐宋日臻完善－宋朝审计院 • 元明清衰弱 • 中华民国不断演进－1914年审计法，1918年民间审计 • 新中国振兴时期－1983年9月成立审计署，1980年12月
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审计教案[1]
被审计单位管理当局的认定
①“存在或发生”认定 • “存在或发生”认定所要解决的问题是，管理
当局是否把那些不应包括的项目列入了会计报 表，并不涉及所报告的金额是否正确。 • “存在或发生”认定，主要与会计报表组成要 素的高估有关。 • 如：会计报表中资产项目易被高估，因此注册 会计师要着重验证资产项目的存在性。
审计具体目标
• 审计具体目标是根据被审计单位管理当局的认 定和审计总目标来确定的。它是审计总目标的 具体化，包括一般审计目标和项目审计目标
• 一般审计目标：一般审计目标是由被审计单位 管理当局的认定推论得出的，实质上是对被单 计单位认定的验证。
• 项目审计目标适用于某一特定项目的审计。报 表审计实务中每章第一节均为项目审计目标。
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西方审计的起源与发展－民间审计
• 注册会计师审计虽然起源于意大利，但它对后来注册
会计师审计事业的发展影响不大。英国在创立和传播
注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用。18世
纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速发展，生
产的社会化程度大大提高，企业的所有权与经营权开
始分离。为了监督经营者的经营管理，防止其营私舞
• 注册会计师审计；是指注册会计师依法接受委 托，对被审计单位的会计报表及其相对象
审计对象可概述为被审计单位的经济活 动。包括两方面的内容： （1）被审计单位的财务收支极其有关的 经营管理活动（这是本质）； （2）被审计单位的各种作为提供财务收 支及其经营管理活动信息载体的会计资 料及其相关资料（这是现象）。
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西方审计的起源与发展－民间审计
• 注册会计师审计起源于16世纪的意大利。 在16世纪意大利的商业城市中出现了一 批具有良好的会计知识，专门从事这种 查帐和公证工作的专业人员，这些专业 人员所进行的查帐和公证，可以说是注 册会计师审计的起源。随着这批专业人 员人数的增多，他们于1581年在威尼斯 创立了威尼斯会计协会，成为世界上第 一个会计职业团体。
弊，保护投资者、债权人利益，英国政府于1844年颁
布了《公司法》，1845年，又对《公司法》进行了修
订，规定股份公司的帐目必须经董事以外的人员审计。
此后，英国政府对一批精通会计业务、熟悉查帐知识
的独立会计师进行了资格确认，1853年，苏格兰爱丁
堡创立了第一个注册会计师的专业团体---爱丁堡会计
师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞
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审计教案[1]
审计总目标－审计既定总方向
• 合法性是指被审计单位会计报表的编报是否符合《企 业会计准则》及国家其他财务会计法规的规定；
• 公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否 公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资 金变动情况；
• 一贯性是指被审计单位会计处理方法的运用是否符合 一贯性原则的要求。一贯性原则包括两方面的内容： （1）企业财务会计处理方法应当前后各期一致；（2） 当法律或会计准则等行政法规、规章的要求变更，或 这种变更能够使有关财务状况、经营成果和现金流量 等更可靠、更相关的会计信息时，应当予以变更，但 应当在会计报表附注中进行披露。