*** 酒业有限公司纳税评估案例 一、纳税人基本情况 *** 酒业有限公司是一家以生产酱香型白酒为主的企业，法定代表人： *** ，注 册 资 本

2.028 亿 元 ， 经 营 地 址 ： 贵 州 省 仁 怀 市 茅 台 镇 ， 纳 税 人 识 别 号 ：

52038272218365-4，主要从事白酒生产、销售、出口贸易活动，现有职工 580 人，

属于增值税一般纳税人。该公司于 2001年 3 月设立，现有制酒车间七个，制曲车间 一栋，酒库五栋、办公楼 1 栋、包装车间及成品包材库一栋，以及配电房、污水处 理设备、水池等相应配套的基础硬件设施，形成年产大曲酱香基酒 2000 吨生产能力 的大中型白酒生产企业，年销售额近 8,100.00 万元，投资规模与年销售收入在同行 业中处于中偏上水平。

二、确定评估对象 2010年 12月，仁怀市地方税务局税收管理员在日常管理中发现应该公司年度亏 损和弥

补亏损认定未按照税法规定及时向主管税务机关备案。根据酱香型白酒的生 产工艺特点和生产周期长、固定资产投入大、生产原酒存货周转率底、在建设期间 生产费用高、销售收入少等现象以及该公司的亏损盈利情况，评估人员进行综合分 析，同时发现该公司的所得税负担率，增值税、消费税负担率、其他地方各税费负 担率以及生产经营情况的异常，确定将该公司纳入纳税评估对象。评估期间为 2008 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日，疑点分析以 2010 年财务数据为基准，由于该公 司涉及弥补亏损，对亏损部分数据追述到 2003 年度。

三、评估数据说明及疑点分析 （一）财务状况总体说明 根据*** 酒业有限公司近 3年财务报表数据显示，截至 2007年 12月止， *** 酒 业有限公司未分配利润为 -37,288.90 万元。 2008 年、2009年、 2010年期间销售收 入与以前年度相比有明显增长，2008年销售收入4,311.00万元、2009年销售收入 5,478.00万元、2010年销售收入8,100.00万元，年均增长率为37.5%。根据***酒 业有限公司资产负债表数

据显示， 该公司2010年度期末库存存货总额20,265.00万 元（2007年＞2008年＞2009年存货年均增加4000多万元），固定资产余额达 25,433.00 万元（在建工程未转入固定资产叮叮小文库 2 1000多万元），说明该公司年产2000吨生产车间工 程建设项目基本结束，企业较 2007年

期末库存8,625.00万元，增长135%占2010 年期末资产总额的38%存货周转率为40%

（二） 理论税负测算 评估人员根据***酒业有限公司基酒耗用的红粮、小麦、谷壳等不同原材料测算， 每公斤产成品（粮食白酒）耗用进项税额为 2.55元。该公司成品酒每公斤平均销售 单价为65.80元，其进项税负率为22.78% （ 2.55/11.19 = 22.78%），测算出综合理 论税负水平为13.13%,较全国白酒生产行业平均税负水平 7.64%高5.49个百分点。 （三） 疑点问题分析 该公司2003年至2007年末累计亏损3,728.90 万元（其中2003年亏损714.92 万元、2004年亏损379.42万元、2005年亏损413.73万元、2006年亏损561.81万 元、2007年

亏损1,659.02万元），2008年盈利899.22万元，2009年盈利559.65万 元，2010年盈利3,000.325万元。

根据理论税负的测算结果表明，该公司可能存在少缴所得税和部分地方税费的 问题，结合酱香型白酒生产工艺特点，与财务报表表明的各项经营指标进行比对得 知，如何在众多的评估分析方法中选择正确的评估方法是破解该行业税收管理的关 键所在。以单位产品的直接原材料耗用情况计算产量，从而推断产品销售量是工业 企业评估中常用的方法。评估人员运用能耗测算法对该酱香型白酒生产企业的纳税 情况进行分析后发现下列疑点： 疑点1: 2010年1月至12月白酒生产最主要的2种原料高粱、小麦耗单位用量 比2009年成本减少0.11元/公斤，需对此疑点进行约谈举证。 疑点2:根据测算1公斤红粮、1公斤曲药产出0.5公斤酱香型酒，2010年度该 公司出酒率高达28%需对此疑点进行约谈举证 疑点3: ***酒业有限公司2010年财务报表累计实现会计利润 3,000.325万元， 未见该公司企业所得税申报缴纳凭证，需对此疑点进行约谈举证。 疑点4： 2010年固定资产期末数为25,433.96万元，期初数为16,529.30万元, 年度内新增加固定资产8,904.66万元，需要核实该公司是否开具发票结转固定资产， 是否按照规定缴足房产税，需对此疑点进行约谈举证。 疑点5:长期股权投资2010年期初数1,389.09万元，期末数1,598.41万元， 年度内新增加长期股权投资209.32万元，需要核实该公司是否为**酒销售公司、*** 关联公司添置固定叮叮小文库 3 资产类似的资产，需对此疑点进行约谈举证。 疑点6： 2010年期末累计折旧期初数3,001.89万元，期末数2,073.67万元， 需要核实该公司累计折旧是否符合固定资产折旧标准，需对此疑点进行约谈举证。 疑点7： 2010年在建工程期末减少5,700.00万元，核实在建工程结转时间和结 转过程的明细，需要核实长期借款利息支出是否按照实际比例计入在建工程，需对 此疑点进行约谈举证。 疑点8： 2010年无形资产期初数987.40万元，期末1,444.25万元，年度内新 增加无形资产接近450万元，核实是否有购入商标或者土地，核实该公司记帐和摊 销情况，需对此疑点进行约谈举证。 疑点9:核实该公司的实收资本202,800.00万元、资本公积增加、长期借款合 同、是否按规定缴足印花税，需对此疑点进行约谈举证。 疑点10： 2010年应收帐款期初数532.62万元，期末数1,148.10万元，将该公 司2010年度总收入和应收帐款进行比对，核实该公司是否有分期收款发出商品、销 售折扣情

况，需对此疑点进行约谈举证。 疑点11： 2010年度未分配利润期初数-1061.05万元，期末1939.27万元，结合 酱香型白酒生产工艺的特点，查找亏损的原因以及利息支出、财务费用支出是否真 实准确需对此疑点进行约谈举证。 疑点12：核实该公司营业外支出13.70万元是否包含罚款、滞纳金，“三费”支 出、对外捐赠等是否符合规定，需对此疑点进行约谈举证。 四、约谈举证 针对上述疑点问题，评估人员约谈该公司财务人员，财务人员解释举证如下： 针对疑点1：红粮、小麦是酿酒时的主要配料，其中小麦是制作酒曲的主要原材 料，红粮、小麦的耗用量和气候、环境、工艺操作直接影响出酒率， 2010年与2009 年相比，每生产0.5公斤原酒降低耗用原粮0.11元/公斤，主要原因是该公司加强 了收购原材料的质量；实行ISO900质量认证管理，严格规范工艺操作流程；气候环 境比2009年好，出现极端气候较少，有利于酒醅的发酵。 叮叮小文库 4 针对疑点2： 1公斤红粮、1公斤曲药产出0.5公斤酱香型酒是传统工艺对出酒 率的标准，但粮食的出酒率与酒醅的发酵周期、温度以及所投粮食的品质有直接的 关系，尤其是酒醅的发酵周期直接决定着粮食出酒率的高低。酒醅的发酵周期越长， 其出酒率越低，酒的品质越高。该公司所生产的主要产品属于面对市场的中高档酱 香型白酒，其发酵周期和储存周期较长。经评估人员核实，该公司2009年每生产0.5 公斤原酒耗用红粮、小麦1.93公斤。2010年每生产0.5公斤原酒耗用红粮、小麦 1.74公斤，属于正常。 针对疑点3:根据该公司2010年度财务报表显示，累计实现会计利润 3,003.20 万元，经评估人员核实，该公司2005年亏损413.73万元，2006年亏损561.81万元， 2007年亏损1,659.02万元，2008年盈利899.22万元，2009年盈利1777.22万元， 2010年盈利3,000.325万元。根据《中华人民共和国企业所得税法》第十八条、 《中 华人民共和国企业所得税法实施细则》的规定和《财政部国家税务总局关于企业收 取和交纳的各种价内外基金（资金、附加）和收费征免企业所得税等几个政策问题 的通知》（财税[1997]22号）之规定，为了简化计算，企业发生亏损，对其从被投资 方分回的投资收益（包括股息、红利、联营分利等）允许不再还原为税前利润，而直 接用于弥补亏损，剩余部分再按有关规定补税。如企业既有按规定需要补税的投资 收益，也有不需要补税的投资收益，可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损，再 用不需要补税的投资收益弥补亏损，弥补亏损后还有盈余的，不再补税。因此，该 公司从被投资方收回的长期股权投资收益应按照财税 [1997]22号文件规定弥补以前 年度亏损。 针对疑点4: 2010年固定资产期末数为25,433.96万元，期初数为16,529.30 万元，年度内新增加固定资产8,904.66万元，核实该公司是否开具发票结转固定资 产，是否按规定缴足房产税。经评估人员核实，该公司只按照 7,021.16万元房产原 值申报缴纳房产税，新增加固定资产 8,904.66万元，其中属于应缴纳房产税的原值 5,064.3459万元，应补缴房产税3.54万元。

针对疑点5:长期股权投资2010年期初数1,389.09万元，期末数1,598.41万 元，年内新增加长期股权投资 209.32万元，核实该公司是否为**酒销售公司、*** 关联公司添置固定资产类似的资产。经评估人员核实，该公司对 **酒销售公司、*** 关联公司的直接投资，属于正常。