第三讲预测与预算01预算的分类(★)考点详解预算的分类如表3-1所示。
02固定成本(★★)考点详解(1)含义:其总额在一定时期及一定业务量范围内，不直接受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
例如:固定资产折旧费用、房屋租金、行政管理人员工资、财产保险费、广告费、职工培训费、办公费、产品研究与开发费用等。
(2)特征:固定成本总额不因业务量的变动而变动，单位固定成本(单位业务量负担的固定成本)与业务量的增减一般呈反向变动。
(3)分类(见表3-2)。
经典例题[例题1.单选题] (2018年)下列各项中，属于约束性固定成本的是( )。
A.按销售收入一定百分比支付的技术转让费B.厂房折旧C.新产品研发费D.广告费[答案] B[解析]约束性固定成本是指管理部门的短期(经营)决策行为不能改变其具体数额的固定成本，例如保险费、房屋租金、管理人员的基本工资、厂房折旧等。
选项A属于酌量性变动成本，选项CD属于酌量性固定成本。
[例题2.单选题]根据成本性态，在一定时期一定业务量范围之内，职工培训费一般属于( )。
A.半固定成本B.半变动成本C.约束性固定成本D.酌量性固定成本[答案] D[解析]酌量性固定成本是指管理部门的短期经营决策行为能改变其数额的固定成本。
例如:广告费、职工培训费、新产品研究开发费用等，所以选项D是答案。
考点详解(1)含义:在特定的业务量范围内，成本总额随业务量的变动而成正比例变动的成本；例如:直接材料、直接人工，按销售量支付的推销员佣金、装运费、包装费，以及按产量计提的固定设备折旧等。
(2)特征:总额与业务量成正比例变动，单位变动成本(单位业务量负担的变动成本)不变。
(3)分类(见表3-3)。
表3-3变动成本的分类经典例题[例题.多选题] 下列关于变动成本的表述中，正确的有( )。
A.在特定业务量范围内，单位变动成本不变B.变动成本总额随业务量成反比例变动C.按照销售收入的一定比例支付的销售佣金属于的酌量性变动成本D.按产量计提的固定设备折旧是变动成本E.如果不生产，酌量性变动成本为0[答案] ACD[解析]变动成本总额随业务量成正比例变动，选项B不正确。
如果不生产，技术性变动成本便为0,酌量性变动成本不一定为0，选项E的说法不正确。
考点详解(1)含义:随业务量的变化而变化，但不成正比例关系。
(2)类型(见表3-4)。
表3-4混合成本的类型(3)混合成本的分解。
①高低点法:是以过去某一会计期间的总成本和业务量资料为依据，从中选取业务量最高点和业务量最低点，将总成本进行分解，得出成本性态的模型。
计算公式:低低高高成本：业务量最低点对应的总成本：业务量最高点对应的总bx a Y bx a Y +=+=单位变动成本b=(最高点业务量成本－最低点业务量成本)/(最高点业务量－最低点业务量)固定成本总额a=最高点业务量成本－单位变动成本x最高点业务量=最低点业务量成本－单位变动成本x最低点业务量优缺点:计算较简单，只采用了历史成本资料中的高点和低点两组数据，代表性较差。
②回归分析法。
优缺点:计算精确，但工作量大。
③账户分析法。
含义:也称会计分析法，是根据有关成本账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪-类成本，就视其为哪一类成本。
优缺点:简便易行，但比较粗糙且带有主观判断。
④技术测定法。
含义:也称工业工程法，是根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本。
适用范围:只适用于投人成本与产出数量之间有规律性联系的成本分解。
⑤合同确认法。
含义:根据企业订立的经济合同或协议中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些项目属于变动成本，哪些项目属于固定成本。
特点:要配合账户分析法使用。
经典例题[例题.单选题]某公司电梯维修合同规定，当每年上门维修不超过3次时，年维修费用为5万元，当超过3次时，则在此基础上按每次2万元付费。
根据成本性态分析，该项维修费用属于( )。
A.半变动成本B.半固定成本C.延期变动成本D.曲线变动成本[答案] C[解析]延期变动成本在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出了这个范围，它就与业务量的增长成正比例变动。
本题的答案应该为选项C。
05本量利分析(★★★)考点详解(一)本量利分析基本原理1.本量利分析的基本模型利润=(单价－单位变动成本)x销售量－固定成本2.贡献毛益及相关指标的计算(1)贡献毛益总额=销售收入一变动成本总额=单位贡献毛益x销量=销售收入x贡献毛益率(2)单位贡献毛益=单价一单位变动成本=单价x贡献毛益率(3)贡献毛益率=贡献毛益/销售收入=单位贡献毛益/单价=1-变动成本率其中:变动成本率=变动成本总额/销售收入总额=单位变动成本/单价。
(二)保本点分析1.保本点又称"盈亏临界点”，是指企业利润为零时的销售量或销售额，此时经营收支相等、不盈不亏，根据本量利基本公式可知，当利润等于零时:(1)保本点销售量=固定成本/(单价-单位变动成本)=固定成本/单位贡献毛益(2)保本点销售额=(固定成本/单位贡献毛益)x单价=固定成本/贡献毛益率(3)保本点作业率=保本点销售量(额)/正常销售量(额)[提示]①正常销售量是指在正常市场环境和企业正常开工情况下产品的销售数量。
②保本点作业率表明企业在保本状态下的生产能力的利用程度。
(4)降低保本点的途径。
①提高单价;②降低单位变动成本:③降低固定成本总额。
2. 安全边际(1)含义:安全边际是指正常销售量或者现有销售量超过保本点销售量的差额。
(2)特征:表明企业的销售量在超越了保本点的销售量之后，有多大盈利空间，以及现有销售量降低多少会发生亏损。
(3)计算公式。
安全边际量=现有销售量或预计销售量－保本点销售量安全边际额=现有销售额或预计销售额－保本点销售额安全边际率=安全边际量(额)/现有销售量(额)或预计销售量(额)= 1－保本点作业率利润=安全边际量x单位贡献毛益=安全边际额x贡献毛益率(三)保利分析目标利润销售量= （固定成本+目标利润）/单位贡献毛益目标利润销售额= （固定成本+目标利润）/贡献毛益率其中，若目标利润为税后利润，则需要调整成为税前利润，再测算目标销售量，即:目标利润=税后目标利润/(1-所得税税率)(四)敏感性分析1.临界值分析(最大最小法)含义:确定临界值就是求取达到保本点的销售量和单价的最小允许值以及单位变动成本和固定成本的最大允许值。
假设其他因素不变，令“利润=0”，求解:销量、单价、单位变动成本成固定成本。
2.敏感度分析敏感系数= 利润变动百分比/因素变动百分比假设某因素发生变动时，其他因素保持不变，有:(1)销量的敏感系数(经营杠杆系数)=贡献毛益/利润(2)单价的敏感系数=销售收人/利润(3)单位变动成本的敏感系数=－(变动成本总额/利润)(4)固定成本总额的敏感系数=－(固定成本总额/利润)[提示]敏感系数为正值，表示该因素与利润为同向增减关系:敏感系数为负值，表示该因素与利润为反向增减关系。
在进行敏感程度分析时，敏感系数是正值或负值无关紧要，关键是绝对值的大小，绝对值越大则敏感程度越高。
经典例题[例题.单选题]下列各项指标中，有利于降低保本点的是( )。
A.提高单位售价B.降低单位售价C提高固定成本总额 D.提高单位变动成本[答案] A[解析]保本销售量=固定成本/(单价一单位变动成本)，可见，固定成本总额和单位变动成本与保本点呈同向变化关系，单价与保本点呈反向变化关系。
所以本题答案为选项A。
06经营预测、销售预测(★★)考点详解 (一)经营预测 1.经营预测含义含义:经营预测是指根据历史资料和现在的信息，运用一定的科学预测方法，对未来经济活动可能产生的经济效益和发展趋势作出科学的预计和推测的过程。
2.经营预测的方法(1)定量预测法。
定量预测法，是指根据过去比较完整的统计资料，运用数学方法进行数据处理，建立能够反映有关变量之间规律性联系的各种预测模型，通过对预测模型的计算，预计未来事务状态的方法。
根据对不同变量因素的分析，可分为趋势分析法和因果关系分析法。
(2)定性预测法。
定性分析法是在缺乏完备的历史资料或有关数据，或者在没有明显数量关系的条件下，由专业人员根据个人经验，结合预测对象的特点，进行综合分析，对事物未来状况和发展趋势作出推测的一类预测分析方法。
(二)销售预测销售预测是根据产品的历史销售资料和市场需求变化的情况，运用一定的预测方法，对其在未来某一时期的销售量(额)进行科学的推断和预计。
1.销售预测的定性分析法 (1)调查分析法。
(2)德尔菲法。
(3)集合意见法。
2.销售预测的定量分析法 (1)趋势分析法。
①算术平均法:预计销售量(额)=各期销售量(额)之和/期数。
②加权平均法:权数的选择一般遵循“ 近大远小”的原则，计算公式:③指数平滑法。
含义:指数平滑法是在加权平均法基础上发展起来的一种时间序列预测法，计算的是指数平滑平均数。
计算公式:销售预测值=上期销售实际值x 平滑系数+上期销售预测值x(1-平滑系数)上期销售实际值和上期销售预测值的加权平均值，平滑系数为上期销售实际值的权数∑==ni ii X W Y 1ni W W W W W n i X i W W Y ≤⋅⋅⋅⋅⋅⋅≤≤≤=∑321ii 1；：应该满足下列两个条件为观察值个数。
个观察值；为第个观察值的权数；为第加权平均数；为式中，(2)因果关系预测法。
①回归直线法。
②对数直线法。
③多元回归法。
经典例题[例题.单选题] (2018 年)下列各项销售预测方法中，属于定性预测方法的是( )。
A.因果关系预测法B.德尔菲法C.加权平均法D.指数平滑法[答案] B[解析]销售预测的定性分析法包括调查分析法、德尔菲法和集合意见法。
07成本预测的基本方法(★★)考点详解1.目标成本预测（1）含义：目标成本预测是指根据产品的价格、目标利润来制定产品目标成本的一种方法。
（2）计算公式：单位产品目标成本=预测产品单位售价x(1一税率）一目标利润总额/预测产量2.历史资料成本预测(1)高低点法：适用于各期成本变动趋势较稳定的情况。
(2)回归分析法。
经典例题[例题.多选题]成本预测的基本方法包括（）A.目标成本预测B.高低点法C.历史资料成本预测D.算术平均法E.加权平均法[答案] ABC[解析]成本预测的基本方法包括目标成本预测和历史资料成本预测。
其中历史资料成本预测包括高低点法和回归分析法。
08 利润预测的基本方法(★★)考点详解1.本量利分析法目标利润=销售量x(单价一单位变动成本)一固定成本2.相关比例分析法目标利润=预计销售收入x销售利润率=预计资金平均占用额x资金利润率=预计总产值x产值利润率当企业利润增长保持均匀的幅度时，可用平均预测法预计出利润增长率，再计算目标利润。