贷：保费收入 借：分保费用
贷：应付分保账款
2.纯益手续费的核算
借：分保费用 贷：应付分保账款
（二）分保赔付成本
借：分保赔付支出 贷：应付分保账款
借：未决赔款准备金 贷：提取未决赔款准备金
（三）预付赔款与存出保证金
1.预付赔款 借：预付赔付款
贷：银行存款 借：应付分保账款
贷：预付赔付款 2.存出分保保证金 借：存出保证金
应收分保责任准备金不能与原保险合同准备金相互抵 消。
借：应收分保未到期责任准备金 贷：提取未到期责任准备金
借：应收分保未决赔款准备金 贷：摊回未决赔款准备金
3.应收分保准备金账面余额调整
保险公司在调整未到期责任准备金、未决赔款准备金 、寿险责任准备金、长期健康险责任准备时，同时调 整应收分保准备金和相关科目。
（3）分期缴费 借：应收保费、银行存款 贷：保费收入
（4）预收保费 借：银行存款 贷：预收保费
保费收入实现时 借：预收保费 贷：保费收入
2.寿险原保险合同
寿险原保险合同保险期间一般较长，保费通常分期收 取，一次性收取的较少，投保人可以单方面取消合同 ，保费的收取存在不确定性。
分期收取的保费——根据当期收取的保费确认保费收 入。
3.纯益手续费的处理
• 作为摊回分保费用计入当期损益。 • 在能够计算确定应向再保险接受人收取的纯益手续
费时，计入当期损益。
4.非比例再保险合同分出保费、摊回赔付成本
• 非比例再保险合同难以根据每一原保险合同保费收 入的一定比例来计算分保费。
• 通常在合同起期时按估计的年度毛净保费（年度原 保险费收入减去退保费和比例再保险分出保费后的 金额）向再保险接受人计算预付一定保额的保费。
2.寿险原保险合同
保险人在确定实际支付给付款项金额的当期，应当将确 定支付的给付款项金额，计入当期赔付支出，按确定支 付的给付款项金额，冲减相应的保险责任准备金。
（三）损余物资
损余物资是指保险人对非寿险保险事故承担赔偿保险 金责任后取得的原保险标的受损后的财产。
借：损余物资 贷：赔付支出
（四）应收代位追偿款
受人承担，但不超过约定的最高限额。
2.非比例再保险合同
非比例再保险合同是指以再保险分出人赔付款金额（实际损失） 为自留额和分保额计算基础的一种再保险合同。
通常先规定两个限额：一是再保险分出人自己承担赔付的赔付限 额（赔款限额或赔付率限额）；二是再保险接受人承担的最高赔 付限额。
当原保险发生保险事故后的赔付金额或全年赔付率不超过自负责 任限额时，相关损失由再保险分出人自行承担；对于超过自负责 任限额部分的赔付款由再保险接受人承担，但不超过约定应承担 的最高限额。
• 未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任 准备金又称为保险责任准备金。
（一）未到期责任准备金
• 未到期责任准备金是指保险人为尚未终止的非寿险 责任提取的准备金。
• 通常情况下，对同一尚未终止的非寿险保险责任而 言，保险人在资产负债表日按照保险精算部门重新 计算确定的未到期责任准备金金额应当小于上一资 产负债表日已确认的未到期责任准备金。
借：应收分保账款 贷：摊回赔付支出
（2）分出保费、摊回分保手续费、摊回赔付成本的调整
A.合同提前解除——分出保费、摊回分保手续费调整 B.再保险分出人取得和处置损余物资、确认和收到应收
代位追偿款调整赔付成本的当期，调整摊回赔付成本 ——赔付支出调整 C.采用浮动（或累进）分保手续费方式下，再保险分出 人根据合同规定在能够计算确定实际分保手续费率而 调整分保手续费时，将调整金额计入当期损益。—— 摊回分保手续费调整
• 原保险合同是指保险人向投保人收取保费，对约定 可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担保 险赔偿责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或 达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的协 议。
• 原保险合同根据保险人在原保险合同延长期内是否 承担赔付保险金责任，可将原保险合同分为寿险原 保险合同和非寿险原保险合同。
• 保险人在非寿险保险事故发生的当期，按照保险精 算部门确定的未决赔款准备金额，提取未决赔款准 备金。 借：提取保险责任准备金 贷：保险责任准备金
（三）寿险责任准备金和长期健康险责任准备金
寿险责任准备金是指保险人为尚未终止的人寿保险责 任准备提取的准备金。 长期健康险责任准备金是指保险人为尚未终止的长期 健康保险责任准备提取的准备金。
• 保证金留存期一般12个月，归还时要支付利息。
借：应付分保账款 贷：存入保证金
借：利息支出 贷：应付分保账款
借：存入保证金 贷：应付分保账款
三、分入业务的核算
（一）分保费收入及分保费用 分保费收入的确认条件： 1.再保险合同成立并承担相应责任 2.与再保险合同相关的经济利益很可能流入 3.与再保险合同相关的收入能够可靠的计量 借：应收分保账款
（五）原保险合同提前解除
1.非寿险原保险合同 保险责任开始前，退还全部保费，但是保险公司收手续费。 保险责任开始后，退还未履行保险责任期间的保费收入。
冲销保费收入的同时，转销相关未到期责任准备金。 一般不存在未决赔款准备金调整。
借：保费收入 贷：银行存款
借：未到期责任准备金 贷：提取未到期责任准备金
（三）再保险合同分类
再保险合同按自留额和分保额计算基础的不同，分为 比例再保险合同和非比例再保险合同。
1.比例再保险合同 指以原保险合同保险金额为自留额和分保额计算基础 的一种再保险合同。 比例再保险合同分为成数再保险合同和溢额再保险合 同。
– 成数再保险合同：固定比例 – 溢额再保险合同：超出自留额部分由再保险接
（三）主要会计科目
• 资产类：应收保费、损余物资、应收代位追偿款 • 负债类：保户储金、未到期责任准备金、保险责任
准备金 • 损益类：保费收入、赔付支出、提取保险责任准备
金、提取未到期责任准备金
二、原保险合同收入的确认与计量
保费收入确认同时满足下列条件： （一）原保险合同成立并承担相应的责任 （二）与原保险合同相关的经济利益很可能流入 （三）与原保险合同相关的收入能够可靠地计量
– 再保险分出人转嫁保险风险责任也要向再保险接受人支付一 定的保费，这种保费叫做分保费或再保险费。
– 再保险分出人在销售原保险报单以及维护和管理保险业务过 程中发生了一定的费用，再保险分出人需要向再保险接受人 摊回一部分费用予以赔偿，称之为分保手续费。
– 被保险人发生保险责任范围内的保险事故时，再保险分出人 按原保险合同约定负责向保险受益人提供赔偿或给付，再将 应由再保险接受人承担的份额摊回，称为摊回赔付成本。
会计核算
（1）提取未到期责任准备金 借：提取未到期责任准备金 贷：未到期责任准备金
（2）调整未到期责任准备金 借：未到期责任准备金 贷：提取未到期责任准备金
（二）未决赔款准备金
• 未决赔款准备金是指保险人为非寿险保险事故已发 生尚未结案的赔偿提取的准备金，包括已发生已报 案未决赔偿准备金、已发生未报案未决赔偿准备金 和理赔费用准备金。
代位追偿款是指保险人承担赔偿保险金责任后，依法 从被保险人取得代为追偿权向第三者责任人索赔而应 取得的赔款。
应收代位追偿款冲减赔付支出。
第二节 再保险合同的会计核算
一、再保险合同概述
再保险合同是指一个保险人（再保险分出人）分出一定 的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受 人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其 他相关费用进行补偿的保险合同。
纯益手续费：再保险接受人为鼓励再保险分出人谨慎 地选择原保险合同所承包的业务，在其取得纯益基础 上付给再保险分出人一定比例（即纯益手续费率）的 报酬。
分保业务账单
分保业务账单是保险人履行再保险合同的约定，办 理再保险资金结算的主要凭据。
分保业务账单一般由再保险分出人按季度编制，按 应收应付款相抵后的净额结算。
2.寿险原保险合同
保险责任开始后，犹豫期内，扣除手续费后退还保 险费。
保险责任开始后，犹豫期后，按合同约定退还保险 单的现金价值，称为退保费，同时调整相关责任准 备金。
四、原保险合同成本的确认与计量
（一）保单取得成本 保单取得成本是指保险人在取得原保险合同过程中 发生的支出，包括发生的手续费或佣金支出、保单 签订费、医药费、检查费等。
• 某企业投保了财产保险综合险，由于经营环境发生变 化，企业决定将厂址迁移外地，以增强企业的综合竞 争力，故申请退保。根据业务部门传来的批单，应退 保费40000元，但尚有25000元的保费未缴纳，会计 部门开出转账支票支付该企业退保费15000元。
第八章 保险公司的会计核算
本章主要内容
原保险合同的会计核算 再保险合同的会计核算 保险公司的财务会计报告
第一节 原保险合同的会计核算
一、原保险合同概述
（一）保险合同的定义
保险合同是指保险人与投保人约定保险权利义务关系， 并承担源于被保险人保险风险的协议。
保险合同分为原保险合同和再保险合同。
（二）原保险合同的定义及分类
（一）特点： 1.再保险公司是保险人之间签订的合同。 2.再保险合同是补偿性合同。 3.再保险合同独立于原再保险合同包括分出业务、分入业务、支付和收取纯益 手续费。
•分出业务包括分出保费、摊回分保手续费、摊回赔付支 出。
•分入业务包括收取分保费、支付分保手续费、支付分保 赔付款。
贷：应收分保账款
• 某集团公司为其管理人员500人投保1年期团体人身意 外伤害险，保额为300000元，每人缴保费200元，合 计100000元。经核保部门核保，保险公司同意承保， 会计部门收到业务部门交来的团体意外伤害保费日报 表和保费收据存根以及银行收款通知单100000元。该 业务至下年度1月1日起承担保险责任。
非比例再保险合同分为超额赔款再保险合同和赔付率超赔再保险 合同。