固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变 更. 4、折旧方法。折旧方法包括年限平均法、工作量法、
双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一 经确定，不得随意变更。 固定资产应当按月计提折旧，
即企业计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月 不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产， 当月仍计提折旧，从下月停止计提折旧。 5、变更时不需要追溯。 企业至少于每年年度终了，对固 定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使 用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产 折旧年限。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应 当调整预计净残值。固定资产包含的经济利益预期实现方 式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
的确认、计量和报告具有重要意义。要求上 市公司从2007年1月1日起实施，同时鼓励其
他企业执行。
二、主要内容：
（一）固定资产的确认
企业将一项资产确认为固定资产需要满足两条标准，一是 符合定义,二是符合确认条件. 固定资产定义是“为生产商品、提供劳务、出租或经营管 理而持有、使用寿命超过一个会计期间的有形资产” 确认条 件: ①该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 ②该固定资产的成本能够可靠计量”
应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其 预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应 当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 3、使用寿命和产的使用寿命和预计净残 值。预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处 于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获 得的扣除预计处置费用后的金额。
如果固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同 方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的， 应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
（二）固定资产初始计量的基本规定
固定资产应当按照成本计量。不同取得方式有其实际成本 计量的具体标准： 1、外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其 他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归 属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和 专业人员服务费等。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照 各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定 各项固定资产的成本。 2、 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定 可使用状态前所发生的必要支出构成。应计入固定资产成 本的借款费用，按照《企业会计准则第17号――借款费用》 的规定处理。 3、 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或
《企业会计准则第四号---固定资产》比较与分析
张继德 2006.11.11
一、历史沿革：
财政部2006年2月发布了《企业会计准则 第4号----固定资产 》（下称新准则），是在 原2002年固定资产准则的基础上，充分借鉴 了《国际会计准则第16号----不动产、厂房和 设备》后制订的。对于进一步规范固定资产
针对某些特殊行业弃置费用较高，要将其弃置费用折现构 成固定资产初始成本。即固定资产初始价值确认时，就把 未来处置时的弃置费用计入资产价值，同时确认一项负 债。 （四）后续支出的资本化和费用化
新准则规定与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确 认条件的应当计入固定资产成本的，不符合固定资产确认
（五）固定资产后续计量 1、折旧范围。除已提足折旧仍继续使用的固定资产等外， 企业应当对所有固定资产计提折旧。 2、折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对 应计折旧额进行的系统分摊。
（四）规定了弃置费的会计处理
针对某些特殊行业较高的处置费用，新准则规定确定固定
资产成本时，应当考虑弃置费用因素 。
例如，购入某项含有放射元素的仪器100万元，预计使用
期满报废时需要特殊处理费用30万元，则会计处理为：
借：固定资产
130
贷：银行存款
100
预计负债—预计弃置费 30
（五）后续支出的确认原则与初始确认固定资产的原则相 一致。
协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除 外。 4、 企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁 取得的固定资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第 20号――企业合并》、《企业会计准则第7号－非货币性 资产交换》、《企业会计准则第12号――债务重组》和 《企业会计准则第21号――租赁》确定。 （三）弃置费用
新的固定资产准则规定，固定资产发生后续支出时其确认 原则与初始确认固定资产的原则相同，即该固定资产包含 的经济利益很可能流入企业，该
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作 为会计估计变更。
（六）固定资产处置
企业出售、转移、报废固定资产或发生固定资产减值，应 当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期 损益，固定资产盘亏造成的损失，也应当计入当期损益。
新准则规定如果将发生资本化的固定资产后续支出，应当 终止确认被替换部分的账面价值，这种会计处理和现行的 制度和准则一致。 （七）披露要求
要求披露固定资产确认条件、分类、计量基础和折旧方法 等六项内容。
三、新旧准则差异比较
（一）固定资产定义中未包括单位价值标准 原准则固定资产定义除“为生产商品、提供劳务、出租或 经营管理而持有”和“使用年限超过一年”外还有“单位 价值较高”这一标准，新准则没有列示。影响。
（二）强调投资者投入固定资产的成本计价 必须公允 在对投资者投入固定资产价值确认上,原准则规定“按投 资各方确认的价值作为入账价值”，新准则规定“按照投 资合同或约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公 允的
除外”
可见，新准则一是强调“投资双方确认”的形式 是必须有合同价或协议价，二是强调合同价或协 议价必须公允。 （三）重新定义了预计净残值
新的预计净残值的定义强调了现值，即确定预计 净残值时其金额应为其折现值。在企业准备出售 固定资产时，应复核其预计净残值，应使预计净 残值等于公允价值减去处置费用后的净额。重新 定义预计净残值与国际会计准则保持了一致，对 当前会计实务影响不大。