• ①甲产品原材料定额消耗量=100×4=400(千克)
• 乙产品原材料定额消耗量=150×3=450(千克)
• ②原材料消耗量分配率=5 100÷（400+450）=6
• ③甲产品应分配的原材料费用=400×6=2 400(元)
• 乙产品应分配的原材料费用=450×6=2 700(元)
• 依上例，我们也可以采用定额费用比例法对材料费用进行 分配，计算过程如下：
• (2)计算各产品的系数
• 系数是某种产品与标准产品的比例关系。企业可以根据单 位产品的定额消耗量、定额费用以及产品的体积、长度和 重量等来计算各种产品的系数，标准产品的系数为1。
• (3)计算总系数(标准总产量)。总系数就是各种产品的实际 产量按预定系数换算成标准产品的产量，也就是费用分配 的标准。
品成本、节约使用资金、加速资金周转等方面，都有着十
分重要的作用。
3
• （二）材料费用归集和分配的任务
•
为了确保材料费用归集的准确性，必须从材料采购、
入库、发出等各个环节入手，做好相应的基础工作。
二、材料费用的归集 材料费用的归集主要包括如下几个方面的工作： （一）发出材料涉及的原始凭证 领用材料时使用的原始凭证主要包括领料单、限额领料 单和领料登记表等。 （二）发出材料数量的确定 原材料的计量方法有两种：一是连续记录法；二是盘存 计算法。 （三）发出材料成本的确定 发出材料成本的核算主要包括直接材料的采购成本、发 出成本等内容。
—基本生产成本—乙产品 12 960
生产成本—辅助生产成本—供热车间 1 800
—辅助生产成本—机修车间 7 200
制造费用—基本生产车间
900
管理费用
3 600
贷：应付账款（或银行存款）
45 900
•
有仪表记录的情况下应根据各仪表所示数量及动
力的单价直接计算计入受益单位的成本、费用;在没有
仪表记录的情况下，可以将外购动力费用按生产工时
的比例、机器工时的比例或定额耗用量比例分配计入
受益单位的成本、费用。
[例1-4]南方工厂20××年×月耗用外购电力共25 500 度，每度1.8元。其中：基本生产车间生产甲、乙两种 产品耗电18 000度，基本生产车间照明用电500度，供 热车间耗用1 000度，供电车间耗电4 000度，行政管 理部门用电2 000度。甲、乙两种产品的生产工时分别 为12 000工时和8 000工时，该厂按照生产工时比例分 配动力费用。
•
3.系数分配法(标准产量比例分配法)
•
系数分配法是将各种产品的实际产量按照预定的折合
系数折算为标准产量，以标准总产量(总系数)为分配标准
来分配直接材料费用的方法。这种方法的分配标准为标准
总产量，因此也称为标准产量比例分配法。
•
采用这种方法，分配计算的步骤如下:
• (1)选择标准产品
• 企业一般应当选择正常生产、大量生产的产品作为标准产 品；也可以选择系列产品中规格型号居中的产品作为标准 产品。
• 甲产品应分配的材料费用=14 000×6.5=91 000(元)
• 乙产品应分配的材料费用=26 000×6.5=169 000(元)
• 2.材料定额消耗量（或定额费用）比例法
• 该方法是在材料消耗资料比较健全的企业，以各种产品的 材料定额消耗量的比例或材料定额费用的比例分配材料费 用的一种方法。计算公式如下：
•
——基本生产成本——102 141 750
•
——基本生产成本——103 315 000
•
——基本生产成本——104 226 800
•
——基本生产成本——105 163 800
•
贷：原材料讲教师：孙颖
一、外购动力含义
外购动力是企业向外部有关单位购买的电力、蒸汽、 煤气等。
•
企业必须根据不同种类的材料分别核算其采购、领用、
退回及盘存情况，并最终确定该种材料的实际消耗数量；
•
对于每种材料的发出单价，由于其入账时可以采用按实
际成本计价和按计划成本计价两种方法。采用按实际成本核
算原材料的企业，按企业采购过程中的实际成本作为材料的
入账价值直接计入原材料的成本，并按该实际成本作为耗用
• 某种产品材料定额消耗量（定额费用）=该种产品实际产 量×单位产品材料消耗定额
• 某种产品应分配的实际材料费用=该产品材料定额消耗量 （定额费用）×材料消耗量分配率
• [例1-2]南方工厂生产甲、乙两种产品分别为100件、150 件，共同耗用原材料1 020千克，每千克实际成本5元，共 计5 100元。该材料单位消耗定额为甲产品每件4千克，乙 产品每件3千克。原材料费用分配计算如下：
任务一 直接材料费用的归集和分配
主讲教师：孙颖
《曲奇饼干》生产过程
2
•
一、材料费用归集和分配概述
• （一）材料费用归集和分配的意义
•
材料是生产过程中的劳动对象。企业在生产过程中发
生的材料费用，首先应按其发生的地点和用途进行归集，
然后再采用适当的方法进行分配。由于材料费用是产品成
本的重要组成部分，加强对材料费用的核算，对于降低产
• [例1-1] 南方工厂生产甲、乙两种产品，20××年×月共 同耗用A材料52 000千克，单价 5元/千克。 甲产品的重量 为14 000千克，乙产品的重量为26 000千克，采用产品重 量比例分配法分配材料费用的结果如下：
• 材料费用分配率=52 000×5÷（14 000+26 000）=6.5
材料费用的基础；采用计划成本核算材料的企业，则以该种
材料的计划价格作为材料的入账价值，其实际成本与计划成
本的差额计入该种材料的材料成本差异。
温馨提示：
调整发出材料成本差异时，不论是超支差异还是节 约差异，其账户对应关系相同，区别是超支差异用蓝字 登记，节约差异用红字登记。
• 三、材料费用的分配
• （一）材料费用的分配原则
• （1）对用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品 形成的各种材料，其分配原则是：直接材料费用直接计 入、间接材料费用应采用合理的方法分配记入各成本计 算对象的“直接材料”成本项目中。
• （2）对生产车间和行政管理部门一般耗用的材料，应分 别记入“制造费用”和“管理费用”的相关项目中。
• （3）在材料费用的分配中，对于直接用于生产各种产品 的材料，如果数量较少，金额较小，根据重要性原则， 可以采用简化的分配方法，即全部记入“制造费用”账 户中。
系数 0.8 0.9 1 1.2 1.3
总系数(标准产量) 800
2 250 5 000 3 600 2 600 14 250
表 1-9
材料名称：C 材料
产品名称 101 102 103 104 105 合计
南方工厂材料费用分配表
20××年×月
总系数(标准产量) 800 2 250 5 000 3 600 2 600
费用分配率

各种产品共同耗用的动力费用 各种产品生产工时之和
18 000 ÷(12 000 + 8 000) = 0.9
甲产品分配耗电量=12 000×0.9=10800（度）
乙产品分配耗电量=8000×0.9=7200（度）
根据 “外购动力费用分配表”进行账务处理如下：
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 19 440
（二）材料费用的分配方法
• 1.产品重量(体积、产量)比例分配法
• 这种方法是将生产成果，即各种产品的重量、体积、产量 等指标作为分配的依据来分配材料费用。如果各种产品共 同耗用某种材料，其耗用量又与各产品的重量、体积或产 量有直接关系，适宜采用此法。以按重量分配为例，计算 公式为：
• 某产品应分配的材料费用=该产品的重量（实际产量）× 材料费用分配率
1.直接材料的采购成本
•
企业所取得的各种材料，包括外购和自制材料都要核
算其取得成本，这是核算产品生产中材料费用的基础。
•
外购材料的成本是其直接买价加上采购过程中的相关
附带费用。
•
自制材料的成本即自制材料的生产成本。
•
2.直接材料的发出成本
•
材料的发出成本由材料的发出数量和材料的发出单价两
个方面的因素决定。
14 250
费用分配率 63
单位：元
应分配费用 50 400 141 750 315 000 226 800 163 800 897 750
• （二）分配结转材料费用账务处理
• 根据[例1-3]材料费用分配表的计算结果，材料费用结转的 账务处理如下：
• 借：生产成本——基本生产成本——101 50 400
系数 48÷60 =0.8 54÷60 =0.9
1 72÷60 = 1.2 78÷60 = 1.3
表 1-8
产品名称 101 102
103 (标准产品) 104 105 合计
南方工厂产品总系数(标准总产量)计算表
20××年×月
单位:件
实际产量 1 000 2 500 5 000 3 000 2 000
• 南方工厂生产一个系列五种产品，可以选用正常生产和大 量生产，且以系列产品中的中间产品103作为标准产品， 其系数为1 ，其他产品的系数计算见下表。
表 1-7
南方工厂产品系数计算
20××年×月
产品名称 101 102
103 (标准产品) 104 105
消耗定额(千克) 48 54 60 72 78
• ①甲产品原材料定额成本=100×4×5=2 000 (元) • 乙产品原材料定额成本=150×3×5=2 250（元） • ②原材料定额费用分配率=5 100÷（2 000+2 250）=1.2 • ③甲产品应分配的原材料费用=2 000×1.2=2 400(元) • 乙产品应分配的原材料费用=2 250×1.2=2 700(元)