资本 公积 8000
盈余 公积 2290 0
年末 未分 配利 润 1490 0
贷： 长期 股权 投资 4464 0
少数 股东 权益 1116 0 3） 抵销 集团 内部 的投 资收 益与 子公 司的 利润 分 配， 确认 少数 股东 净利 润 借： 投资 收益 8640
3） 抵消 集团 内部 的投 资收 益与 子公 司的 利润 分 配， 确认 少数 股东 净利 润。
借：投资收益 3360 少数股东净利润
840 年初未分配利润
2600 贷：提取盈余公积
420 年末未分配利润
6380
项目 （利润表部分） 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产残值损失 投资收益 营业利润 营业外支出
资本 公积 6400
贷： 银行 存款 4000 0
20X7
年1
月1
日甲
公司
合并
财务
报表
工作
底稿
上的
相关
调整
与抵
销分
2
录：
将甲 公司 的长 期股 权投 资与 乙公 司的 净资 产抵 销， 将乙 公司 可辨 认净 资产 账面 价值 的 20% 确认 为少 数股 东权 益 借： 股本 1000 0
资本 公积 8000
第一题 1
甲企 业对 乙企 业的 长期 股权 投资 形成 了同 一控 制下 的企 业合 并 甲公 司的 投资 成本 为 4000 0万 元 甲公 司占 合并 日乙 公司 的净 资产 账面 价值 份额 =420 00*8 0%=3 3600 （万 ）
20X7 年1 月1 日， 甲公 司对 乙公 司长 期股 权投 资的 会计 分录 为 借： 长期 股权 投资 3360 0
36960（33600+3360）
甲公司 100000 60000 6000 4400 7000 1400 280 20920 120
利润总额 所得税费用 净利润 少数股东净利润 归属于母公司净利润 （股东权益变动表的未分配利润变动部分） 年初未分配利润 净利润 提取盈余公积 对股东的分配 年末未分配利润
20x8 年成 本法 下已 确认 的投 资收 益 =960 万 应追 加确 认的 投资 收益 =864 0960= 7680 万 20x8 年末 累计 应增 加的 长期 股权 投资 余额 =336 0+86 40960= 1104 0万 调整 后长 期股 权投 资的 年末 余额 =336 00+1 1040 =446 40万
甲公司
甲公司合并工 作底稿
20X7年1月1 日 乙公司
3600
200
4000 66000 32000
33600 132000 271200 32000
9600
28000 40000 113600 47000
1000
9600 22200 20000
26000 78000 3200
800 32000
10000 8000 21400
盈余 公积 2140 0
未分 配利 润 2600
贷： 长期 股权 投资 3360 0
少数 股东 权益 8400
项目
货币资金 交易 性金 融资 产 应收账款 存货 长期 股权 投资 固定资产 资产总计 应付账款 应付票据 应付债券 长期借款 股本 资本公积 盈余公积 未分 配利 润 少数 股东 权益
先将 甲公 司对 乙公 司的 长期 股权 投资 的年 末余 额同 甲公 司持 有的 乙公 司所 有者 权益 的 80% 的份 额调 整为 权益 法下 的余 额， 然后 再抵 1） 将长 期股 权投 资成 本法 下的 余额 转换 为权 益法 下的 余额 借： 长期 股权 投资 3360
贷： 投资 收益 3360
15600
1000 15600 1560 5000 10040
12400 8800 58200 18400 33600 140800 272200 30800 12000
17200 40000 113600 48560 10040
272200
甲公 司对 乙公 司的 投资 采用 成本 法核 算 1） 20X8 年2 月28 日， 甲公 司记 录来 自乙 公司 的现 金股 利 960 万， 1200 *80% =960 万， 确认 为投 资收 益 借： 银行 存款 960
贷： 投资 收益 960
2） 20X8 年 末， 成本 法下 甲公 司对 乙公 司实 现的 净利 润不 做账 务处 理
20X8 年度 甲公 司合 并工 作底 稿的 编制 20x8 年末 应调 增长 期股 权投 资的 金额 =336 0万 20x8 年权 益法 下确 认的 投资 收益 =108 00*8 0%=8 640 万
（资产负债表部分） 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 资产总计 应付账款 应付票据 应付债券 长期借款 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 负债与股东权益合计 调整与抵销金额合计
20X8
年度
甲公
司对
长期
股权
投资
的会
计处
4
理
20800 5200 15600
2）
将甲
公司
对乙
公司
长期
股权
投资
的年
末余
额同
甲公
司持
有的
以公
司所
有者
权益
的
80%
的份
额相
抵
销，
并将
Байду номын сангаас
乙公
司余
下的
20%
权益
专为
少数
股东
权益
。
借：股本
10000
资本公积 8000
盈余公积 21820
（21400+420）
年末未分配利润
6380
贷：长期股权投资 36960（21400+420）
少数股东权益 92640
1） 将长 期股 权投 资成 本法 下的 余额 转为 权益 法下 的余 额 借： 长期 股权 投资 1104 0
贷： 年初 未分 配利 润 3360
投资 收益 7680
2） 将甲 公司 对乙 公司 长期 股权 投资 的年 末余 额同 甲公 司持 有的 乙公 司所 有者 权益 的 80% 的份 额相 抵 销， 并将 乙公 司余 下的 20%d 借： 股本 1000 0
2600
负债 与股 东权 益总 计 调整 与抵 销金 额合 计
20X7
年度
实现
净利
润
4200
万，
提取
盈余
公积
420
万，
当年
未分
配股
3
利
根据
企业
会计
准则
规
定，
甲公
司对
子公
司乙
公司
的长
期股
权投
资应
该采
用成
本法
核算
271200
78000
20X7 年度 乙公 司未 发放 股 利， 成本 法下 甲公 司对 乙公 司的 投资 不做 账务 处理 20X7 年度 甲公 司合 并财 务报 表的 编制