第六章 固定资产
借:在建工程
10 260
贷:应付职工薪酬
10 260
(7)2012年4月30日,工程完工,并达到预定可使用状态时,计 算并结转工程成本。
设备制造成本=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230(元)
借:固定资产
111 230
贷:在建工程
111 230
2.出包工程 出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的 固定资产建造工程。
非生产经营用固定资产:是指不直接服务于生产、经营过程的 各种固定资产。
使用中固定资产:是指正在使用中的经营性和非经营性固定资 产。
未使用固定资产:是指已购建完成但尚未交付使用的新增固定 资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。
不需用固定资产:是指本企业多余或不适用,待处置的固定资 产。
自有固定资产:是指企业拥有的可供企业自由地支配使用的固 定资产。
其账务处理如下: (1)A股东投入厂房。
借:固定资产 贷:股本——A0
B股东以一台设备作为投资投入该公司,该设备经评 估确认价值为200 000元,应交增值税34 000元,按协议 可折换成每股面值为1元、数量为160 000股股票的股权。 此项设备需要安装才能使用,公司支付设备安装成本3 000元。
为了满足企业生产经营中临时的需要, 为了满足企业生产经营的长期需要而租入资 只为取得固定资产的使用权,而不谋求 产的一种方式 资产的所有权
具体内容详见教材
具体内容详见教材
不能作为固定资产的增加记入正式会计 在融资租赁期内,应作为企业自有固定资产
账簿,但应在备查簿中进行登记
进行管理与核算
最低租赁付款额是指在租赁期内, 承租企业应支付或可能被要求支付 的各种款项(不包括或有租金和履 约成本),加上由承租企业或与其 有关的第三方担保的资产余值
如果出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险 和报酬转移给承租人,那么这种租赁则为融资性租 赁;反之,则为经营性租赁。
经营性租入的固定资产和融资性租入的固定资产的详 细比较
定义 用途
特点 会计 处理
经营性租入的固定资产
融资性租入的固定资产
采用经营性租赁的方式租入的固定资产 采用融资性租赁的方式租入的固定资产
承租企业在计算最低租赁付款额的现值时,需要考虑 折现率问题。我国会计准则对折现率的使用有明确的 规定,即
如果知悉出租人的租赁内含利率,应以出租人的租 赁内含利率作为折现率;
如果无法知悉出租人的租赁内含利率,应以租赁合 同规定的利率作为折现率;
如果二者均无法知悉,应以同期银行贷款利率作为 折现率。
◦ 确认条件: (1)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。 (2)该固定资产的成本能够可靠地计量。
二、固定资产的初始计量
◦ 固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其 入账价值的确定。
◦ (一)外购的固定资产
企业取得固定资产的重要和主要的方式。
成本
包括实际支付的买价
在建工程
建筑工程
安装工程
在安装 设备
待摊支出
各个单项 工程
自行建造的固定资产按营建方式的不同,可分为自营 工程和出包工程。
1.自营工程 定义:是指企业利用自身的生产能力进行的固定资 产建造工程。 企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接 支出计入工程成本。 一些间接支出,如制造费用等并不分配计入固定资 产建造工程成本。
先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付 的价款、运输费和安装成本等。
待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后,再 将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入 “固定资产”科目。
例6—1
华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备,发票上注明设
备价款30 000元,应交增值税5 100元,支付的场地整理费、运输
(2)B股东投入设备, 设备运抵企业,等待安装。
借:工程物资
200 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 34 000
贷:股本——B股东
160 000
资本公积
74 000
例6—6 B
(3)设备投入安装,用银行存款支付安装成本。
借:在建工程
203 000
贷:工程物资
200 000
银行存款
(3)固定资产达到预定可使用状态,计算并结转工程成本。
借:固定资产
15 000 000
贷:在建工程
15 000 000
◦ (三)投资转入的固定资产P168 企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而 增加的固定资产为投资转入的固定资产。 成本 按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税 费,作为固定资产的入账价值计价入账。 合同或协议约定的价值不公允的除外。 转入固定资产时的会计处理
费、装卸费等合计1 200元。上述款项企业已用银行存款支付。
P 16其3 账务处理如下:
借:固定资产
31 200
应交税费——应交增值税(进项税额)
5 100
贷:银行存款
36 300
例6—3
P164 华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备,发票 上注明设备价款50 000元,应交增值税8 500元,支付运输费、装 卸费等合计2 100元,支付安装成本800元。以上款项均通过银行支 付。其账务处理如下:
例6—4 B
其账务处理如下:
(1)2012年1月6日,购入工程物资、验收入库。
借:工程物资
80 000
应交税费——应交增值税(进项税额)
13 600
贷:银行存款
93 600
(2)2012年1月20日,领用工程物资,投入自营工程。
借:在建工程
80 000
贷:工程物资
80 000
(3)2012年1月20日,领用库存材料。
普通高等教育“十一五”国家级规划教材
刘永泽 陈立军 主编
第六章 固定资产
目录
第一节 第二节 第三节 第四节
固定资产概述 固定资产的确认与初始计量 固定资产的后续计量 固定资产处置
第一节 固定资产概述
一、固定资产的含义及特征
我国的《企业会计准则第4号——固定资产》
•“固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产: •(一)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的; •(二)使用寿命超过一个会计年度”
52 900 52 100 800
52 900 52 900
◦ (二)自行建造的固定资产 应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发 生的全部支出,作为入账价值。 为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本,企 业应设置“在建工程”科目。 在建工程发生减值的,可以单独设置“在建工程减 值准备”科目进行核算。
企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项 固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 构成,主要包括以下:
如果建筑工程、建筑安装工程均采用外包方式,固 定资产的原始价值就主要根据企业按合同规定,由 工程的进度预付的工程款和最终结算的工程款构成。
设备安装工程,全部的设备安装业务出包给外单位, 由此支付的安装费计入固定资产的原始价值。
3 000
(4)设备安装完毕,计算并结转工程成本。
借:固定资产
203 000
贷:在建工程
203 000
◦ (四)租入的固定资产 租赁是出租人在承租人给以一定报酬的条件下,授予 承租人在约定的期限内占有和使用租赁财产(不动产 或动产)权利的一种协议。
按照租赁资产上的风险和报酬是否从出租人转移给承 租人,可以将租赁分为经营性租赁和融资性租赁两大 类。
实收资本
××× ×××
股本
××× ×××
固定资产
××× ×××
例6—6 A
P168 华联实业股份有限公司根据投资各方达成的协议, 按资产评估确认的价值作为投资各方投入资本价值确认 的标准。在各方的投资中A股东以一座厂房作为投资投入 该公司,该厂房经评估确认价值为1 200 000元,按协 议可折换成每股面值为1元、数量为1 000 000股股票的 股权。
进口关税和其他税费
使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属 于该项资产的费用(场地整理费、运输费、装卸费、 安装费和专业人员服务费)
最 新 规 定
企业购入的固定资产分为需要安装和不需要安装两种。 不需要安装的固定资产
在取得时按初始入账金额记入“固定资产”科目。 需要安装的固定资产
借:在建工程
6 000
贷:原材料
6 000
(4)20×9年1月20日,领用库存产成品。
借:在建工程
9 970
贷:库存商品
8 100
应交税费——应交增值税(销项税额)
1 870
例6—4 C
(5)结转应由工程负担的水电费。
借:在建工程
5 000
贷:生产成本 ——辅助生产成本
5 000
(6)结转应由工程负担的直接人工费。
特征:
(1)固定资产是有形资产。 (2)可供企业长期使用。 (3)不以投资和销售为目的。 (4)具有可衡量的未来经济利益。
二、固定资产的分类
按经济 用途分类
按使用 情况分类
按固定资产 的所有权分类
按固定资产 的经济用途 和使用情况 综合分类
生产经营用固定资产:是指直接服务于企业生产、经营过程的 各种固定资产。
租入固定资产:是指企业采用租赁的方式从其他单位租入的固 定资产。
1、生产经营用固定资产;2、非生产经营用固定资产;3、租出 固定资产;4、不需用固定资产;5、未使用固定资产;6 融资租 入固定资产 7、土地。