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总结
2003年增加的销售收入为2597000-1855000＝ 742000（元），增加的销售费用为10800085000＝23000（元），而增加的销售成本为 2234162-1272000＝962162（元），其中不仅含 有本期的固定成本，还吸收了之前库存商品的固 定成本。这使得固定成本被大大提高了，单位固 定成本由2002年的14元／瓶提高到了2003年的 （5.71＋14.40 ） ＝20.11元。我们从利润表看到， 2003年越卖的多则吸收的存货中的以前年度产生 的固定成本越多，单位固定成本越大。虽然2003 年扩大销售减少库存，但完全成本法下的利润却 减少了。 15
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本期生产：72000 本期销售：53000 本期库存：19000 产量>销量 进入利润表的固定成本＝14×53000＝742000（元） 留在存货里的固定成本＝14×19000＝266000（元） 即2002年发生的固定成本有266000未进入利润表。
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本期生产：50400 本期销售：74200 本期库存：0 产量<销量 2002年产生的库存19000瓶
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甲制药厂利润表
单位：元
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甲制药厂的有关资料如上表所示。工资和制 造费用每年分别为288 000元和720 000元，销 售成本采用后进先出法。该厂在分析其利润下降 原因时，认为这是生产能力没有充分利用、工资 和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。 通过本案例的分析，你认为： 甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗？为什 么？
74200
2002年之前的库存4800瓶
本期50400瓶
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销售成本中的变动成本＝（7＋3）×74200＝ 742000（元） 固定成本＝2234162-742000＝1492162（元）
本 期
2002 年
生产所占固定成本为1008000元
存货所占固定成本为266000元
2002 年之前
存货4800瓶所占固定成本=14921621008000-266000=218162元
完全成本法
变动成本法
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2002年
固定制造费用 =288000+720000=1008000（元） 销售成本 =53000×（7+3）=530000（元） 生产贡献毛益 = 1 855 000—530000=1325000（元） 贡献毛益 =1325000—85000=124000（元） 税前利润 =1240000—1008000=232000（元）
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分析甲困惑：

1、案例资料中的利润表就是按照完全成本法编制的 每年固定生产成本 288000＋720000＝1008000（元） 02年单位产品固定成本＝1008000÷72000＝14（元／瓶）


当产品销售出去时，固定成本才被计入主营业务成本抵减 由此产生的主营业务收入；在产品被售之前，固定成本留 在库存商品里，作为资产。即当期产生的固定成本被均匀 地分到了被销售的当期生产产品和当期产生的存货中去了 。
案例分析
——经理的困惑
会本1601管会二组 组长：马海瑞 12 组员：冀紫琼 08 张 凡 09 雷 娟 10 朱慧敏 11 康玲娜 13
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目 录
1、题目及相关资料
2、企业的自我分析
3、小组分析及结论
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经理的困惑:
2004年3月12日，某医药工业公司财务科长根据本公司各 企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益 分析报告送交经理室。经理对报告中提到的两个企业情况颇感 困惑：一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制 药原料的乙制药厂。甲制药厂2002年产销不景气，库存大量积 压，贷款不断增加，资金频频告急，2003年该厂对此积极努力， 一方面适当生产，另一方面则想方设法广开渠道，扩大销售， 减少库存，但报表上反映的利润2003年却比2002年下降。乙制 药厂情况则相反，2003年市场不景气，销售量比2002年下降， 但年度财务决算报表上几项经济指标除资金外都比上年好。被 经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将这两个 厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。

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经理困惑的原因

甲企业：厂部进行调整，通过适当生产；广开 渠道、扩大销售、减少库存。但经过一年的努 力，报表所反映的利润却比上一年下降。
企业的自我分析：
甲：（1）生产能力没有充分利用 （2）工资和制造费用等固定费用 未能 得到充分摊销

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我们组的看法：
（一）甲制药厂分析结论不正确。导致甲制药 厂利润下降的原因有以下： （1）甲厂采用完全成本法核算成本。完全成 本法下，一定的销售量，产量大则利润高。本 年产量下降，固定费用（工资、制造费用）单 位成本上升，销售成本采用后进先出法，所以 利润下降，下降金额50400×（30.11－24） =307944 元。

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（2）销售成本结转有误，本年度产量50400 瓶，本年度销售量74200 瓶，销售量大于产量， 按照后进先出法，销售量中的50400 瓶按照 本年度单位成本30.11 结转，74200－ 50400=23800 瓶，按照上年度单位成本 24元 结转，而实际上甲制药厂销售成本全部按照本 年单位成本30.11 元结转，这种作法是不正确 的。此项造成成本虚增23 800×（30.11－24） =145 418 元，从而导致利润减少。
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The End Thank you.
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2003年
固定制造费用 =288000+720000=1008000（元） 销售成本 =74200×（7+3）=742000（元） 生产贡献毛益 =2597000—742000=1855000（元） 贡献毛益 =1855000—108000=1747000（元） 税前利润 =1747000—100800=739000（元）
ห้องสมุดไป่ตู้
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（3）综合以上原因销售费用增加，甲制药厂 本期实际利润应为254838+145418=400256 元，2003 年度比 2002 年度减少498000400256=97744 元。
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利润变动（2002-2003）

销售量增长增加的利润（74200－53000）×（35－ 24）=233200 元 产量下降，固定费用（工资、制造费用）单位成本上 升，销售成本采用后进先出法，减少利润50400× （30.11－24）=307944 元 销售费用增加，减少利润108000-85000=23000 元。 最终导致利润减少 307944+23000-233200=97744 元。