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应收及预付款项(ppt45)
［例］2003年5月2日，企业持所收取的出 票日期为3月23日、期限为6个月、面值为 110 000元的不带息商业承兑汇票一张到 银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一 票据交换区域内，银行年贴现率为12%。 该应收票据到期日为9月23日，其贴现天 数144天。请写出有关会计分录。
贴现天数=贴现日到票据到期日实际天数-1（承兑人在 异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期）
贴现金额＝票据到期价值-贴现息
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1、企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按扣除其贴现息后 的净额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财 务费用”科目，按应收票据的面值，贷记“应收票据”科目。 如为带息应收票据，按实际收到金额，借记“银行存款”科 目，按应收票据的帐面价值，贷记“应收票据”科目；按其 差额，借记或贷记“财务费用”科目。
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（三）应收票据贴现
“贴现”就是指票据持有人将未到期的票据在背书后 送交银行，银行受理后从票据到期价值中扣除按银 行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持 票人，作为银行对企业的短期贷款。
票据贴现的有关计算公式如下：
票据到期价值=票据面值+票据利息
贴现息＝票据到期价值*贴现率*贴现天数/360
为了反映和监督企业应收票据的取得和收 回情况，企业应设置“应收票据”科目 进行核算。
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（一）不带息应收票据
不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。
1、企业销售商品或提供劳务收到商业汇票时，借记 “应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应 交税金一应交增值税（销项税额）”等科目。
请写出有关会计分录。
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(1)收到票据时： 借：应收票据 ll7 OOO 贷：主营业务收入100 000 应交税金一应交增值税（销项税额）17 000
（2）年度终了时计提票据4个月利息3 900元： 借：应收票据3 900 贷：财务费用 3 900
（3）票据到期收回货款，本息共计122 850元： 借：银行存款 122 850 贷：应收票据 120 900 财务费用 1 950
相对于应收帐款来讲，应收票据（尤其是银行承兑汇
票）发生坏帐的风险比较小，因此，一般不对应收
票据计提坏帐准备。但是，企业持有的未到期应收
票据如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性
不大时，应将帐面余额转入应收帐款，并计提相应
的坏帐准备。
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二、应收票据的贴现与会计核算
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（一）应收帐款的确认
应收帐款应于收入实现时予以确认。 应收帐款通常应按实际发生额计价入帐。
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（二）应收帐款的核算
1、销售商品或提供劳务等发生的应收帐款，借记“应 收帐款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税金 一应交增值税（销项税额）”等科目。存在商业折 扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入帐。存 在现金折扣的情况下采用总价法入帐。
贷：应收票据 30 100 财务费用 148
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第三节 预付帐款及其他应收款
一、预付帐款的核算 二、其他应收款的核算
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一、预付帐款的核算
预付帐款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支 付给供货方或提供劳务方的帐款。
为了加强对预付帐款的管理，一般应单独设置会计科目进 行核算，预付帐款不多的企业，也可以将预付的货款记 入“应付帐款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍 然要将“预付帐款”和“应付帐款”的金额分开报告。
企业按购货合同的规定预付货款时，按预付金额借记“预 付帐款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到预定 的货物时，借记“原材料”等科目，按专用发票上往明 的增值税，借记“应交税金一应交增值税（进项税额）” 科目，按应付的金额，贷记“预付帐款”科目，补付货
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（1）2003年12月31日计息：30 000*4%*1/12=100 （元） 借：应收票据 100 贷：财务费用 100
（2）2004年3月2日贴现： 到期值=30 000*（1+4%*4÷12）=30 400（元） 贴现息＝30 400*6%*30÷360＝152（元） 银行实付贴现金额＝30 400-152＝30 248（元） 借：银行存款 30 248
例•h如ttp，://w4w月w.1cn5s日hu.签cn发精品的资90料天网票据，其到期日应为7月14日，同时， 计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利率÷360）。
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企业收到的带息应收票据，除了按照上述不带息应 收票据处理原则进行核算外，还应于中期期末和 年度终了，按规定计提票据利息，并增加应收票 据的帐面价值，同时，冲减“财务费用”。
2、应收票据到期收回时，按票面金额，借记“银行 存款”科目，贷记“应收票据”科目。
3、商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付 票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应 收帐款
（二）带息应收票据
票据利息的计算公式为：
应收票据利息＝应收票据票面金额*票面利率*期限
2、收回应收帐款时，按实收金额，借记“银 行存款”等科目，贷记“应收帐款”科目。 发生的现金折扣作为财务费用处理。
3、如果应收帐款改用商业汇票结算，在收到 承兑的商业汇票时，按照票面金额，借记 “应收票据”科目，贷记“应收帐款”科目。
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[例] 某企业销售产品400件给一家公司， 价目表标明的售价为100元/件。由于是 批量销售，给予对方公司2%的商业折扣， 折扣金额为800元。合同中规定的现金折 和条件为2/10，1/20，n/30，假定计算 折扣的基数为不含增值税额的实际成交 价，企业适用的增值税率为17%，企业采 用总价法核算。请写出有关会计分录。
为了反映和监督其他应收款的发生和结算情况，企业应设 置“其他应收款”科目，并按其他应收款的项目分类， 按不同的债务人设置明细帐。
企业发生其他应收款时，按应收金额借记“其他应收款” •http://w科ww目.cn，shu贷.cn记精有品关资科料网目。
商业汇票按是否载明利率，可以分为不带息商业汇票 和带息商业汇票。
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(二)应收票据的计价
在我国，商业票据的期限一般较短（6个月），应收 票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时， 应按照票据的面值入帐。但对于带息的应收票据， 按照现行制度的规定，应于期末（指中期期末和年 度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提 利息，计提的利息应增加应收票据的帐面价值。
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2020/11/13
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第一节 应收帐款
一、应收帐款的确认 二、应收帐款的核算
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一、应收帐款的确认与核算
应收帐款是指企业因销售商品、提供劳务 等，应向购货单位或个人收取的款项， 是企业因销售商品、提供劳务等经营活 动原因所形成的流动资产性质的债权， 包括应向购货客户或接受劳务的客户收 取的款项或代垫的运杂费等。不包括应 收职工欠款、应收债务人的利息等其他 应收款以及本企业付出的各类存出保证 金，如租入包装物保证金等。
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贴现息＝110 000*12%÷360*144＝5 280（元） 贴现金额＝110 000-5 280＝104 720（元） 借：银行存款 104 720
财务费用 5 280 贷：应收票据 110 000
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［例］某企业持有一张2003年12月1日签 发、4个月期限的带息商业汇票，面值为 30 000元，票面利率为4%；由于资金紧 张，企业于2004年3月2日持票向银行贴 现，贴现期为30天，贴现率为6%。请写 出有关会计分录。
款时，借记“预付帐款”科目，贷记“银行存款”科目。
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二、其他应收款的核算
其他应收款是指除应收票据、应收帐款和预付帐款以外的， 企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括： 预付给企业内部单位或个人的备用金，应收保险公司或 其他单位和个人的各种赔款，应收的各种罚款，应收出 租包装物的租金，存出的保证金，应向职工收取的各种 垫付款项，其他不属于上述各项的其他应收款项。
(一)应收票据的种类
商业汇票按承兑人不同，可以分为商业承兑汇票和银 行承兑汇票。商业承兑汇票由付款人承兑，到期时， 若付款人银行存款帐户余额不足支付票款，银行不 承担付款责任，只负责将汇票退还收款人，由收款 人与付款人自行处理。银行承兑汇票由承兑银行承 兑，到期时，若承兑申请人存款帐户余额不足支付 票款，承兑银行应向收款人或贴现银行无条件支付 票款，同时对承兑申请人执行扣款，并对未扣回的 承兑金额按每天万分之五计收罚息。
带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息， 借记“银行存款”科目，按帐面价值，贷记“应 收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科 目。
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［例］某企业2003年9月1日销售一批产品 给A公司，货已发出，发票上注明的销售 收入为100 000元，增值税额17 000元。 收到A公司交来商业承兑汇票一张，期限 为6个月，票面利率为10%。