高级管理会计理论与实务（案例）（冯巧根主讲部分）导言案例研究正成为一种趋势，它推动着管理会计研究的新发展。

案例一词来源于英语“Case”，原意为情况、事实、实例等,但译成中文后,不同的领域翻译的意思有所不同，在医学上译成病例；在法律上译成判例;在军事上译成战例；在企业管理上译成个案、实例、案例等.我们认为,在管理会计上译成案例较为妥切。

查汉语词典,所谓案例是指“某种案件的例子”。

典型案例，则是指具有代表性的事件或例子。

在会计专业硕士（MPAcc)的培养中进行案例教学，对于提升学员的感性和理性认识具有十分重要的现实意义。

本部分分三块内容:一是阐述管理会计案例的特点；二是指出管理会计案例研究应注意的问题，三是本次请进内容相关的部分案例（此次本人讲6个专题，大致可以归属为三个方面的内容,一是成本管理问题；二是管理会计的风险问题，三是学习型的管理会计组织问题，案例材料也按此顺序排列）。

第一部分：管理会计案例的形成与特点由于现代管理会计理论与实践相脱离的现象越来越突出，美国学者卡普兰曾撰写《管理会计的相关性消失?》一文阐述这种脱节的状况。

于是，会计界自80年代以来展开了一场如何解决管理会计理论与实践脱节，如何根据新的经济环境和现实需要改进现有的管理会计的争论，并在美、英等国引发了一场“案例研究”的革命。

从国外的经验看，国外管理会计界目前的管理会计研究，已将重点明显转移到实证与实地研究上，即注重典型案例的研究.我国从70年代末引进并总结国内以责任会计为主要内容的会计理论与方法的基础上，不断发展了具有中国特色的管理会计，今后中国的管理会计本着实用性的原则，将更多地朝着实地研究——典型案例研究的方向发展.与管理会计案例比较接近的是财务管理案例，财务管理案例较早起始于教学，1918年前后，美国哈佛大学管理学院的教师开始在课堂上讲授企业实际事例,让学生讨论，这是财务管理案例的雏形，当时尚未形成文字材料，也不是一种固定的教学方法.1920年,该校受到洛克菲勒财团的资助，进行新的教学方法实验，便开始调查、编写教学案例,并进行试用.教学案例的编写由粗到细,由简单到复杂，逐渐成熟起来,案例教学也成为一种独特的教学方法。

而管理会计案例的形成则要稍晚于财务管理案例，大约从80年代中期开始受到重视,90年代以后以哈佛大学管理学院为代表的管理学家开始出版相关的管理会计案例方面的著作,使管理会计案例研究上升到一个新的高度.从共性上看,案例的分类标准有若干种，一种是按案例的功能，分为描述性案例和分析性案例。

描述性案例通常是将企业应用管理会计的情况，原原本本地、具体生动地描述出来，它展示的是一种示范的业务案例。

这种案例提供了一种管理会计的样本，便于相关企业学习与应用。

分析性案例是指在描述过程中既记叙情况,又隐含一定的问题，通常用以教学，即作为教学案例使用.描述性案例和分析性案例事实上是很难截然分开的.一个描述性案例不可能没有一点不需要分析的问题，而分析性案例则肯定要在对事实详细描述的基础上展开.所以这种分类是相对而言的。

二是按案例的范围，分为专题性案例和综合性案例。

专题性案例是针对管理会计中某一问题编制的案例，如价值成本管理案例、竞争成本管理案例、管理会计机构设置方面的案例等.综合性案例是针对管理会计中某几个有关联的问题或整体性问题综合编制而成的案例。

如责任会计案例、股份制企业管理会计案例等。

专题性案例和综合性案例也是相对而言的。

三是按案例所用的分析方法，分为定性分析案例、定量分析案例和定性和定量相结合的案例。

由于单纯的定性和单纯的定量均不符合实际，因此通常采用的形式是定性与定量相结合的案例。

从上述分类可以看出，案例研究的种类并非截然分离。

譬如，哪些实务被认为是新发展而应该对有关问题进行演示性的分析案例研究，哪些实务应作为现存程序而应该进行描述性案例研究,并不存在明确的划分标准.再者，从案例研究的角度考察，对案例的探索或者解释也不是截然分开的。

探索性研究被认为用于概括最初的思想,而这种概括又可成为解释管理会计实践的基础。

尽管如此,这些分类对于理解案例研究的目的和范围仍是十分有用的.案例研究在管理会计中的应用，从大的方面说属于实证研究的一种。

我国的传统一直强调理论联系实际、注重调查研究和“解剖麻雀”,因此，案例研究在我国管理会计研究中的应用具有良好的基础。

我国管理会计界可以将案例研究作为一种实用的研究方法，有意识地加以运用，以丰富我国管理会计的理论和方法体系,提高企业管理科学的水平.第二部分：管理会计案例研究应注意的问题应当认识到,案例是过去的管理会计经验或方法的总结，是对企业以往的成功经验与失败教训的一种回顾,已成为一种静态的物质凝固在文字之中，与管理会计的现实有一段距离。

根据前述的案例研究特性，我们提出以下几点注意事项：1、避免将过去形成的案例作为研究“样本”的倾向。

管理会计是不断发展的，不同时期的案例具有不同的时代特征，它们之间不具有可比性，必须以动态的眼光观察和认识事物，避免采用过去的案例进行统计推断方面的研究。

2、研究结论应具有思考性.管理会计案例研究致力于实务解释和理论验证，使人们对案例所反映出的问题及其所处的会计环境有更深层次和更丰富的理解，不一定非得提出一个解决问题的具体方案。

3、明确管理会计研究的时空界限和主题范围。

管理会计所涉及的内容非常庞杂，案例研究必须有所侧重。

即为便于案例编写，应界定好所研究主体的时空范围和主题范围。

如对一家企业集团，确定研究的时空范围和主题范围，对于研究的顺利和有效展开是十分必要的。

4、主观性不等于偏见，案例研究不应当有偏见。

管理会计实务必须由研究者予以解释，不同背景的研究者可能得出不同观点的案例报告，但管理会计研究者应尽可能消除偏见。

5、需要保持研究人员与被研究者相互关系的道德标准，处理好获取机密信息的必要性和利用这些信息的可能性之间的平衡关系.诚如前述，“案例研究”的核心是研究人员通过对一些企业管理会计资料的搜集、整理，写出详细的案例研究报告和有关分析结果，并以此指导管理会计实践和管理会计教学。

从近期看,管理会计案例首先将在我国高校的教学实践中得到应用。

案例教学已成为英、美等国工商管理教学的一种重要方法。

案例教学的基本程序是:教师将事先搜集、整理的案例交给学生讨论，然后由学生们写出案例研究报告,并由自己讲解，然后再由教师对案例进行系统的归纳总结,使学生们直接从“实践”中掌握管理会计的精髓。

有时案例研究与案例教学还可统一起来，以哈佛大学为例，哈佛大学是因其培养对象的独特性而出名的，它因专门培养能在财政混乱和经济不景气状况下作出最佳决策的管理人才的声望面闻名的一流大学。

哈佛大学开设经济、财政、工业和金融管理基础理论,以及组织营销、公文处理、会计核算和许多其他课程,其中管理会计案例课程是一门重要的选修课程.在学生所具有的各种能力中,如文化水平、科学头脑、组织才干、政治潜力和商业才干等方面,最受推崇的能力是商业领域中的组织天赋,包括管理会计的应用与创新能力。

美国哈佛大学的案例教学具有自身的特点。

在哈佛大学,模拟公司实践，进行业务演练是一种得到大力推广的教学模式。

学生从一年级开始就按“公司”分组，然后在这些“公司”之间展开“你死我活”的竞争，“公司"的运行方式完全是依照现实交易中的准则进行的，校方通过这种教学方式来确定，谁能胜任什么工作,谁适合在其中担任什么职务。

要知道老板都想使自己的钱掌握在那样能使它不断增值的人手中。

在这里，哈佛非常重视培养学生管理会计的技能与方法,他们认为管理会计案例的研究与应用最终能让他们拥有商业武士的本领。

强化课堂讨论是管理会计教学中十分重要的一环，在哈佛大学的管理会计案例讨论会上，主要分析商业实践中的具体管理会计事例，各种特殊处理方法，研究各种决策方案,其目的在于培养未来商业大亨们具有处变不惊的本领。

哈佛还十分重视跨国公司的管理会计问题的研究,如跨国税收、网络管理会计等问题的研究，并要求学生能按模拟公司所在国的语言进行研究和应用,通过案例研究增进商业经验,培养出真正的现代会计管理人才和理财高手。

案例教学的意义可以概括为以下几个方面：(1）既可巩固学生所学的理论知识，又可提高学生的实际操作能力；（2)既可向学生传授知识，又能大力发展学生智力，提高学生的基本素质;(3）使学生变被动听讲为主动参与，有利于调动学生的积极性和主动性;（4）通过课堂讨论与案例分析报告的撰写，能不断提高学生的语言文字表达能力。

第三部分：案例材料资料之一：成本管理问题［案例］：四川长虹“以成本为中心”的竞争战略及其特色*四川长虹电子集团公司（简称长虹）位于四川省绵阳市，是以电视机生产为核心，涉足空调器、数字视听产品、电池及生产技术产品系列等四大类，集科工贸一体化的大型国有独资公司。

长虹的前身是国营长虹机器厂，是国家“一五”期间156项重点工程之一,也是我国唯一的机载歼击火控雷达生产基地,现在仍承担重要的军品研制的生产任务。

目前，长虹已拥有7个事业部门，5个控股公司,5个科研机构,1 全博士后工作站和1个现代化的综合培训中心，现有各类员工3万余人。

我们曾于98年10月、99年3月，以及2001 年5月三次去长虹进行了采访、调研.我们认为，长虹作为我国家电行业的龙头企业,其在国内同行业中的地位与作用是不可动摇的，长虹自进入2000年以来,受国内消费环境等的影响，彩电生产与销售出现了滑坡现象，然而长虹人的战略观念是十分领先的,其后续研发的空调等产品为这几年的利润增加作出了重大贡献。

2001年3月，长虹原老总倪润峰再次复出，企业机构进行了大幅度的调整，管理会计的功能得到了加强，譬如,他们在撤销原价格处的基础上合并财务部的某些功能组建了成本管理中心。

我们深深地感到，一个“以成本为中心”的企业管理模式将在长虹形成，这一模式的基本特点是：以消费者为中心、以市场为导向、以现代信息技术为手段，构建符合自身特点的竞争性管理体系。

一、以消费者为中心的技术创新战略美国哈佛大学商学院的波特教授在其《竞争战略》一书中,认为企业获得竞争优势的战略有三种，即成本领先战略、差别化战略和集中战略，从本质上讲，竞争优势源自企业能够为顾客创造的价值，应是顾客乐意支付的超过成本部分的金额。

企业要有优于其他企业的价值,就必须以低于其他企业的价格为顾客提供同样的功用,或者价格略高而提供的额外功用能抵销价格增加额。

竞争优势的基本战略――“成本领先战略”和“差别化战略”就是出自这两种思想。

进一步联系这两种战略考查具体的战略目标，就衍生出第三种基本战略，即“集中战略"，它有助于排斥特定对手使竞争行为具有更强的针对性.集中战略具体表现为成本集中与差别化集中两种实施方法。

上述战略思想在长虹的应用，首先体现在技术创新上.从国际角度看,高新技术产业的评价是按研究开发（R＆D）费占销售收入的比例来衡量的。