第六章税收原理
（一）商品课税、所得课税和财产课税
• 商品课税包括所有以商品为课税对象的税种，有 增值税、营业税、消费税、关税等。
• 所得课税是以纳税人的净所得（纯收益或纯收入） 为课税对象的税种，一般包括个人所得税、企业 所得税等，在西方国家，社会保障税和资本利得 税等一般也划入此类。
• 财产课税是指以各类动产和不动产为课税对象的 税收，有财产税、遗产税、赠与税等。
• 在具体运用上，比例税率又可分为以下几种形式： 1．统一比例税率 2．差别比例税率 3．幅度比例税率
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第六章税收原理
（二）累进税率
• 累进到高分别规定相应的税 率，课税对象数额越大税率越高，数额越小税 率越低。
• 累进税率因计算方法的不同，又分为： （1）全额累进税率 （2）超额累进税率
• 税基选择包括两个方面的问题：
1.以什么为税基，现代税收理论认为以 收益、财产为税基是合理的，但也有一 种观点认为以支出为税基更为科学 2.税基的宽窄问题，税基宽则税源厚， 税款多。
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第六章税收原理
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七、违章处理
• 违章处理是对纳税人违反 税收法规行为的处罚措施
• 种类： （1）偷税 （2）抗税 （3）欠税
➢ 对税收概念的理解应把握以下三点： （1）税收是国家为了实现其职能取得财政收入的一
种方式 （2）国家征税凭借的是政治权力 （3）税收是一个分配范畴，体现着特定的分配关系
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第六章税收原理
二、税收的特征
（一）强制性 （二）无偿性 （三）固定性
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第六章税收原理
（一）强制性
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五、起征点与免征额
• 起征点指税法规定的课税对象 开始征税的最低界限。
• 免征额指税法规定的课税对象 全部数额中免于征税的数额。
• 前者照顾的是低收入者，后者 是对所有纳税人的照顾
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第六章税收原理
六、课税基础
• 课税基础又称税基，指建立某种税或一 种税制的经济基础或依据
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（三）从量税和从价税
• 从量税，亦称从量计征，是指以课税对象 的重量、面积、件数、容积等数量指标为 依据，采取固定税额计征的税收。
• 从价税，亦称从价计征，是指以课税对象 的价值或价格为计税依据的税收。营业税、 增值税、关税、房产税等都属于从价税。
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第六章税收原理
• 财政原则最基本的要求就是通过征税获得的 收入能充分满足一定时期财政支出的需要。 第二个要求是税收收入要有弹性
• 税收弹性是指税收收入增长率与经济增长率 之间的比率，可用以下公式表示：
其中：ET——税收弹性 T——税收收入 ΔT——税收收入增量 Y——国民收入（或是其他指标如国民生产总值、国内生产总值） ΔY——国民收入增量（或是其他指标如国民生产总值增量、国内生产总值增量）
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以上计算可用图形表示如下
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第六章税收原理
全额累进税率与超额累进税率各有不同的特点
（1）在所得额相同（名义税率相同）的条件下，使用全 额累进税率计算的税负重，而采用超额累进税率计算的税 负轻。
（2）在所得额级距的临界点附近，全额累进会出现税负增 加超过所得额增加的不合理现象；超额累进则不存在这一 问题。
第六章税收原理
三、课税标准
• 课税标准，是指国家征税时的实际依据， 或称课税依据。如纯所得额、商品流转额、 财产净值等。
• 征税对象形态各异，有的是商品，有的是 所得，有的是财产，而仅就商品而言，又 有不同的种类，国家征税必须以统一的标 准对课税对象进行计量，如将商品按其货 币价值统一衡量，否则便无法进行。
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第六章税收原理
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三、税收的分类
（一）以课税对象不同为标准： 分为商品课税、所得课税和财产课税
（二）以税收负担能否转嫁为标准： 分为直接税和间接税
（三）以税收的计税依据为标准： 分为从量税和从价税
（四）以税收管理和使用权限为标准： 分为中央税、地方税与中央地方共享税
（五）以税收与价格的关系为标准： 分为价内税和价外税
• 税收的强制性是指一切有纳税义务的人都 必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。
• 税收的强制性包括两个方面： 一是税收分配关系的建立具有强制性。 二是税收征收过程具有强制性。
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第六章税收原理
（二）无偿性
• 税收的无偿性是指国家征税以后，税款就 成为国家财政收入的一部分，由国家预算 安排直接用于满足国家行使职能的需要， 不再直接返还给纳税人，也不付出任何形 式的直接报酬和代价。
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二、公平原则
• 税收的公平原则要求条件相当者缴纳相 同的税，而对条件不同者应加以区别对 待
• 普遍征税，通常指征税遍及税收管辖权 之内的所有法人和自然人，换言之，所 有有纳税能力的人都应毫无例外地纳税
• 平等征税，通常指国家征税的比例或数 额与纳税人的负担能力相称
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第六章税收原理
举例说明
设某公司全年所得额25000元，分别按全额累进税率和 按超额累进税率计算其应纳税额（图形说明）。适用税率 如下表所示。
（1）按全额累进税率计算
• 从税率表中可知所得额为25000元，适用税 率为20%。则应纳税额=25000元×20%=5000 元
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第六章税收原理
三、效率原则
（一）税收的行政效率 （二）税收的经济效率
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第六章税收原理
（一）税收的行政效率
• 征税费用是指税务部门在征税过程中所发生 的各种费用。
• 纳税费用是纳税人依法办理纳税事务所发生 的费用。
• 提高税收的行政效率，一方面应采用先进的 征收手段，节约征管方面的人力和物力；另 一方面，应简化税制，使纳税人容易理解掌 握，减少纳税费用。
第六章税收原理
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2020/11/28
第六章税收原理
第一节 第二节 第三节 第四节
税收概述 税收的原则 税制构成要素 税负转嫁与归宿
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第六章税收原理
第一节 税收概述
一、税收的涵义 二、税收的特征 三、税收的分类
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第六章税收原理
一、税收的涵义
➢ 税收是政府以其社会职能为依据，凭借政治权力， 依照法律规范，参与社会成员的收入分配所取得 的一种财政收入形式。
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二、课税对象
• 课税对象又称税收客体，它是指税法 规定的征税的目的物，是征税的根据。
• 税目，即课税对象的具体化，它是在 税法中对征税对象分类规定的具体的 征税品种和项目。
• 税源，是税收的经济来源或最终出处。 • 课税依据，是课税对象的计量单位和
征收标准。
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第六章税收原理
四、税率
• 税率，是税额占课税对象数额的 比重，即税额/课税对象数额。
（一）比例税率 （二）累进税率 （三）定额税率
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第六章税收原理
（一）比例税率
• 比例税率是对同一课税对象，不论其数额大小，只 规定一个统一比例的税率。这种税率应征税额与课 税对象数额为等比关系，即税率的高低不因征税对 象数量的多少而变化，它一般适用于对流转额的课 税。
• 税收的无偿性是针对具体的纳税人而言的 。
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第六章税收原理
（三）固定性
• 税收的固定性是指国家征税必须通过法律 的形式，预先规定征税对象、纳税人和征 税标准等征税规范，按照预定的标准征税。
• 税收的固定性不仅体现在课税对象的连续 有效性，还意味着课税对象和征收额度之 间的关系是有固定限度的。
第六章税收原理
第四节 税负转嫁与归宿
一、税收负担转嫁与归宿的含义 二、税收负担转嫁的方式 三、税收负担转嫁的条件
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第六章税收原理
一、税收负担转嫁与归宿的含义
• 税收转嫁亦称税收负担转嫁，这是指纳 税人在缴纳税款后，通过经济交易过程， 将所缴税款部分地或全部地转移给他人 负担，自己不负担或者少负担税收的一 种经济现象。
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第六章税收原理
（二）税收的经济效率
• 税收的经济效率原则，又称“促进经济发 展”原则，是指税收制度和税收政策在保 证筹集财政收入的同时，应有利于经济发 展，力图对经济发展带来积极影响。
• 促进经济发展原则涉及税收中性问题。
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第六章税收原理
税收中性
• 税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的正常运行， 或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。
• 举例说明全额累进税率和超额累进税率的运用。 • 全额累进税率与超额累进税率相比，各有
不同的特点。
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第六章税收原理
全额累进税率
• 全额累进税率，把课税对象的全部数额按 照与之相对应的税率征税，即按课税对象 适应的最高级次的税率统一征税。
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第六章税收原理
超额累进税率
• 超额累进税率，课税对象按数额大小划分 为不同的等级，每个等级由低到高分别规 定税率，各等级分别计算税额，一定数额 的课税对象同时使用几个税率。
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第六章税收原理
（二）直接税和间接税
• 直接税是指由纳税人直接负担、不易转嫁 的税种，这种税的纳税人就是负税人。一 般认为所得税和财产税属于直接税。
• 间接税是指纳税人能够将税负转嫁给他人 负担的税种，这种税的纳税人不一定是负 税人。一般认为对商品课税属于间接税， 如增值税、消费税、关税等。