合并工作底稿中，调整、抵销分录：一、对子公司的个别财务报表的调整（调整分录）（一）同一控制：仅在会计政策和会计期间不一致时调整。

同一控制下，对母公司个别报表的调整：（体现一体化存续）借：资本公积——股本溢价贷：盈余公积未分配利润（二）非同一控制：根据备查薄，购买日公允价值为基础，确定差额。

第1年第2年（ 1）将子公司的账面价值调整为公允价（1）将子公司的账面价值调整为公值：允价值：（帐价→公允价）（帐价→公允价）借：固定资产【公允价－帐价】借：固定资产【公允价－无形资产【公允价－帐价】帐价】贷：资本公积无形资产【公允价－（ 2）补提累计折旧、累计摊销等：帐价】（调整子公司个别报表中的净利贷：资本公积润）（ 2）补提以前年度累计折旧、摊销，借：管理费用【（公允转回确认的递延所得税负债：价－帐价） / 年限】借：未分配利润—年初贷：固定资产—累计折旧贷：固定资产—累计折旧无形资产—累计摊销等无形资产—累计摊（ 3）转回购买日确认的递延所得税负债：销等（应在净利润中加上）借：递延所得税负债借：递延所得税负债【摊销额×贷：未分配利润—年初T】（3）补提本年折旧、摊销，转回贷：所得税费用递延所得税负债等：转回的所得税费用相当于增加了利润。

借：管理费用确定长期股权投资收益时，（净利润＋贷：固定资产—累计转回的所得税费用）×母%折旧无形资产—累计摊销等借：递延所得税负债贷：所得税费用二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）成本法→权益法：第1年第2年（ 1）子公司当期实现净利润：（1）应享有子公司上年实现净利润借：长期股权投资【调整后的净的份额：利润×母 %】借：长期股权投资贷：投资收益贷：未分配利润—年初若应承担子公司亏损份额，做相反分录资本公积（ 2）投资当期宣告分派的现金股利：（2）当期宣告分派的现金股利：借：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资（ 3）子公司除净损益以外所有者权益的其（3）子公司当期实现净利润：他变动：借：长期股权投资【调借：长期股权投资整后的净利润×母 %】贷：资本公积贷：投资收益同时，调整合并所有者权益变动表：（4）子公司除净损益以外所有者权借：权益法下被投资单位其他所有者益的其他变动：权益变动的影响借：长期股权投资贷：可供出售金融资产公允价值贷：资本公积变动净额同时，调整合并所有者权益变动表：借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响贷：可供出售金融资产公允价值变动净额调整后的净利润＝净利润－补提折旧、摊销＋递延所得税负债＝净利润－（公允价－帐价）／剩余年限×（1－T）三、编制合并报表时应抵销的项目（抵销分录）：（一）（母）长期股权投资——（子）所有者权益的抵销：借：股本【子公司】资本公积—年初【子公司，非同一控制时，年初＋帐价→公允价时的调整额】—本年【子公司】盈余公积—年初【子公司】—本年【子公司】未分配利润—年末【子公司，年初＋本年实现净利－分派股利－盈余公积－补提折旧＋递延所得税负债】* 商誉[ 不变] 【调整后的长期股权投资－（期末子公司净资产公允价－递延所得税负债）×母%】或【初始投资成本－（投资时子公司净资产公允价－递延所得税负债）×母%】贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】少数股东权益【（期末子公司净资产公允价－递延所得税负债）×少 %】递延所得税负债【∑（资产公允价－帐价）× T】（ [ 免税合并时，不变 ] ）* 营业外收入（贷差，以后期间，换成“未分配利润——年初”）【注意事项】：1．同一控制与非同一控制的区别：同一控制非同一控制非同一控制下，有差额，借记“商誉”，贷记“未分同一控制下，不产生差额，不形成商誉或(1) 配利润——年初”。

计入损益的因素。

免税合并时，会贷记“递延所得税负债”。

合并日编制：合并资产负债表、合并利润(2) 合并日编制：表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表。

合并资产负债表。

编制合并财务报表时：（此分录每年都有，免税合并时，计算商誉：金额不变）（ 1）递延所得税负债＝∑（资将被合并方在合并前实现的留存收益中产公允价－帐价）× T(3)归属于合并方的部分自“资本公积”转入（ 2）商誉＝合并成本－（投资留存收益：时子公司净资产公借：资本公积（以股本溢价额为允价－递延所得税限）负债）×母% 贷：盈余公积（子公司合并前实现的×母 %）未分配利润（子公司合并前实现的×母 %）2．商誉的2 种算法一定相等，因为：商誉金额确定之后，除发生减值之外，一般不会发生变化，可用于验算商誉是否正确，此分录的所有数据均不要倒挤得出。

3．分录中，“期末子公司可辩认净资产公允价值”如未知，可由投资时子公司可辨认净资产公允价值推算出，或将借方股本、资本公积、盈余公积、未分配利润累加得出。

4．如果是非同一控制下的免税合并时，则需要确认递延所得税负债，同时调整商誉的金额，从商誉中扣除。

（二）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销：（无差额）借：投资收益【母公司的投资收益＝子公司的调整后净利润×母 %】少数股东损益【子公司的调整后净利润×少%】未分配利润—年初【子公司】贷：提取盈余公积【子公司当年提取的盈余公积】对所有者（或股东）的分配【子公司当年宣告股利】未分配利润—年末【子公司】【注意事项】： 1．不区分同一控制和非同一控制，抵销思路一致，无差额。

2．“未分配利润——年初”已知，以后期间为上年年末数，“未分配利润——年末”从上笔抵销分录直接抄录。

【净利润是否需要调整】：（1）在取得投资时存在资产的帐价与公允价不一致时，在确认投资收益的长期股权投资的调整分录时，需要调整对子公司净利润。

（2）若形成投资以后发生的内部交易，则在编制合并报表中已抵销了未实现内部损益，所以在合并报表中不需要对子公司的净利润进行调整，直接以子公司净利润×持股比例确认投资收益。

（3）长期股权投资净损益＝净利润－补提折旧、摊销（公允价－帐价）/ 剩余年限＋（免税合并时）递延所得税负债－子公司存货（公允价－帐价）×售出部分－内部交易（售价－成本）×留存部分－逆流交易固定资产（售价－成本）＋多提逆流折旧（售价－成本）/年限四、权益法核算——联营、合营企业顺流、逆流交易在合并报表中的调整分录：内部交易逆流交易——调资产顺流交易——调收入涉及借：长期股权投资——损益调整存货贷：存货【（售价－帐价）×母 %】【售价×母 %】借：营业收入借：长期股权投资——损益调整贷：营业成本【账价固定资产——累计折旧×母 %】【（售价－帐价） / 年限*投资收固定×母 %】益【（售价－帐价）×母 %】资产贷：固定资产【（售价－帐价）×母 %】五、内部债权、债务、存货交易的抵销：（一）应收帐款——应付帐款的抵销：初次编制（1）抵销债权、债务：借：应付账款（含税额）贷：应收账款（2）冲销坏账准备：借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失（3）抵销递延所得税资产：借：所得税费用贷：递延所得税资产连续编制（ 1）抵销债权、债务：借：应付账款贷：应收账款（ 2）冲销上年坏账准备、递延所得税资产：借：应收账款―坏账准备贷：未分配利润—年初借：未分配利润—年初贷：递延所得税资产【注】递延所得税资产：（ 2）冲销本年坏账准备、递延所得税期末余额＝应收帐款期末余额×本期发生额＝应收帐款期末余额×T－上年计提数T资产：借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产（二）应付债券——持有至到期投资等金融资产的抵销：（ 1）债券投资与应付债券抵销；（2）内部投资收益、财务费用的抵借：应付债券【期末摊余成销：本】借：投资收益【期初* 投资收益【债券投资的余摊余成本×实利】额＞应付债券的余额】贷：财务费用贷：持有至到期投资【期末摊余成（ 3）分期付息时，应收、应付的抵本】销：* 财务费用资的余额＜应付债券的余额】【债券投借：应付利息×票利】【面值贷：应收利息（三）无形资产内部交易的抵销初次编制连续编制1．抵销本期无形资产原价中未实现内部销 1. 将期初无形资产原价中未实现内售利润抵销：部销售利润抵销：（ 1）产品：借：营业收入借：未分配利润——年贷：营业成初（售价-原帐价）本贷：无形资产2. 将期初累计多提摊销抵销：无形资产借：无形资产——累计摊（2）无形资产：借：营业外收销（期初累计多提摊销）入（售价－原帐价）贷：未分配利润贷：无形资产—年初3. 将本期购入的固定资产原价中未或：借：无形资产实现内部销售利润抵销：(1)产品：借：营业收贷：营业外支出2．抵销本期多提摊销：入外收入(2) 资产：借：营业多提折旧额＝（售价－原帐价）/ 摊销贷：营年限业成借：无形资产——累计摊销本贷：管理费用贷：无形资产无形资产4. 将本期多提折旧抵销借：无形资产——累计摊销贷：管理费用（四）存货内部交易的抵销：初次编制连续编制（1）本期抵销：（1）抵销期初存货中未实现内部销售利A、润、递延所得税资产：借：营业收入【售价】借：未分配利润——年贷：营业成本初（年初存货中未实现内部销售利借：营业成本【（售价 - 成本）润）×期末结存量】贷：营业成本贷：存货借：递延所得税资产（年B、因抵销存货中未实现内部销售利初存货中未实现内部销售利润×T）润而确认的递延所得税资产：贷：未分配利润——年初借：递延所得税资（ 2）抵销期末存货中未实现内部销售利产（存货× T）润、递延所得税资产：贷：所得税费用借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）（2）存货跌价准备贷：营业成本按原成本计价：借：营业成本全额或部分冲销存货跌价准备：贷：存货（期末借：存货——存货跌价准备存货中未实现内部销售利润）贷：资产减值损失借：递延所得税资产（期抵销计提存货跌价准备的递延所末存货× T）得税资产贷：所得税费用借：所得税费用（ 3）存货跌价准备：贷：递延所得税资A、抵销期初存货跌价准备、递延所得税产资产：借：存货——存货跌价准备抵销【注】编制未实现内部销售损益的后余额 =（可变现－原成本）×期初结存抵销分录时：数（1）不考虑增值税。

如果给出的贷：未分配利润——年初收入为含税收入，应还原为不借：未分配利润—年初（抵销含税收入。

额× T）（2）不抵销运杂费。

贷：递延所得税资产（3）期末抵销存货价值中包含的B、抵销本期销售商品结转的存货跌价准未实现内部销售利润时，如果备，以存货中未实现内部销售利润为限：各批存货的毛利率不等，则还借：营业成应考虑发出存货的计价方法本（本期准（如先进先出法等）。