第二章审计计划三、简答题1.【答案】(1)不存在不当之处。

(2)存在不当之处。

计划审计工作并非一个孤立的阶段，而是一个持续的，不断修正的过程。

(3)存在不当之处。

注册会计师在判断某事项对财务报表是否重大时，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，不需要考虑错报对个别报表使用者可能产生的影响。

(4)存在不当之处。

在错报性质不严重、错报金额低于重要性的情况下，注册会计师还需考虑该错报连同其他错报是否可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，才能确定该错报是否重要。

(5)存在不当之处。

重大错报风险是独立于财务报表审计而存在于财务报表中的，不能通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低。

2.【答案】(1)不恰当。

甲公司处于成长期，现阶段主要关注的是营业收入，因此应当以营业收入或主营业务收入作为确定财务报表整体的重要性的基准。

(2)不恰当。

如果财务报表中含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比较低的财务报表整体重要性。

因为在确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

(3)不恰当。

接近财务报表整体重要性50%勺情况包括：①首次接受委托的审计项目；②连续审计，以前年度审计调整较多；③项目总体风险较高；④存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。

因此确定的实际执行的重要性应为财务报表整体重要性的50%(4)不恰当。

“明显微小”不等同于“不重大”，两者不在一个数量级上。

超过5万的错报可能是不重大的错报，低于5万的错报是明显微小错报。

(5)恰当。

(6)恰当。

3.【答案】(1)不恰当。

即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。

(2)恰当。

(3)不恰当。

明显微小错报无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是微不足道的，明显不会对财务报表产生重大影响。

(4)不恰当。

为了评价累积的错报的影响，可以将错报分为事实错报、判断错报和推断错报，不包括明显微小错报。

(5)恰当。

4.【正确答案】(1)不存在。

(2)存在。

注册会计师应在总体审计策略中确定财务报表整体重要性。

(3)不存在。

(4)存在。

分析程序不适用于了解内部控制。

(5)存在。

评价错报是否重大，不仅考虑金额，还应考虑性质，该项错报性质不严重，通常不评价为重大错报。

(6)不存在。

第三章审计证据三、简答题1、<1>【正确答案】(1)购货发票较为可靠。

购货发票是从被审计单位从以外的单位获取的，属于外部证据，比被审计单位提供的收料单更可靠。

(2)销货发票副本较为可靠。

销货发票副本属于在被审计单位外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。

(3)领料单较为可靠。

材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单比材料成本计算表更可靠。

(4)工资发放单较为可靠。

工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。

(5)存货监盘记录较为可靠。

存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录，所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。

(6)银行询证函回函较为可靠。

注册会计师直接获取的银行存款函证回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。

第四章审计抽样三、简答题1.【答案】(1)1)恰当。

2)恰当。

3)不恰当。

错报和账面金额具有一定的比例关系，更适合采用比率法来推断总体错报。

4)恰当。

(2)错报金额=(400-500)-( 500- 2000) =-400 (万元)。

(3)甲公司应收账款总体错报金额=(1600-1500) -400- (250-250) =-300 (万元)，意思是应收账款总体中存在高估错报300万元，高于可容忍错报(60万元)，所以总体不可以接受。

2.【答案】(1)正确。

注册会计师可能低估剩余项目的数量，此时可以重新定义总体，将样本中未包含的项目排除在外，并且将这些项目作为一个独立的样本进行测试。

(2)在对选取的交易进行期中测试时，注册会计师发现的误差可能足以使其得出结论：即使在发生于期中测试以后的交易中未发现任何误差，控制也不能支持计划评估的重大错报风险水平。

在这种情况下，注册会计师可能决定不将样本扩展至期中测试以后发生的交易，而是相应地修正计划的重大错报风险评估水平和实质性程序。

(3)总体偏差率上限=风险系数/样本量=15.4/100=15.4%。

【答案】（1）不正确。

测试采购交易均已入账，应当将原始凭证（发运单、卖方发票）作为抽样的总体。

（2）不正确。

A 注册会计师应当查明丢失凭证原因，除非有足够证据证明已经恰当执行控制，否则应视为控制偏差。

（3）不正确。

A 注册会计师不应随意更换样本项目，否则会破坏样本的随机性，不符合统计抽样的原理。

（4）不正确。

总体偏差率的最佳估计数=样本偏差率=1/60=1.67%，总体偏差率上限=4.8/60=8%。

（5）正确。

4.【答案】（1）①不正确。

A注册会计师确定的抽样总体应该包括2014年12月31日应收账款明细表中列示的全部借方余额明细账户，不包括贷方余额明细账户。

②不正确。

被审计单位在不同客户之间误登明细账不影响应收账款总账余额。

注册会计师在评价应收账款函证程序的样本结果时不宜将其判定为误差。

③不正确。

应按各层金额占总体金额的比例分配样本规模，即分配给200个账户50%的样本规模。

（2）样本规模=总体账面金额/可容忍错报X保证系数=3000/50 X 1.6=96 （个）。

（3）样本错报/样本规模二总体错报/总体规模，所以总体错报=6/96 X 500=31.25 （万元）。

5.【答案】（1）按照选号的原则，A注册会计师确定的前三笔业务编号分别3204、3846、为：5944，所以第三笔业务的编号是5944。

（2）比率=样本审定金额/样本账面金额，推断的总体错报=总体账面金额X比率-总体账面金额，所以推断的总体错报=15000X（980/1000）-15000=-300（万元）（高估）。

第六章审计工作底稿三、简答题1.【答案】（1）存在不当之处。

注册会计师应当将转换形成的纸质形式的审计工作底稿与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存以电子形式存在的审计工作底稿。

（2）存在不当之处。

分析表和问题备忘录是注册会计师对被审计单位财务信息执行审计工作的记录，属于审计工作底稿应当包括的内容，应当将分析表和问题备忘录进行归档保存。

（3）存在不当之处。

审计工作底稿的识别特征还应当记录抽样间隔。

恰当的识别特征是“对2014年4月1日至2014年12月31日生成的发运凭证，从第0001 号开始每隔X号系统抽取”。

（4）存在不当之处。

初步思考记录是基于不完整的资料或数据得出的，注册会计师无须保留这些初步的思考记录。

（5）不存在不当之处。

（6）存在不当之处。

项目组成员 E 可以仅在应收账款函证核对表上签字并注明日期，或者在每一张审计工作底稿上签字并注明日期。

2.【答案】（1）不恰当。

适当的控制应当防止未经授权改动审计工作底稿，而不是不能改动。

如果发现有必要变动审计工作底稿，那么需要修改或增加审计工作底稿。

（2）不恰当。

有经验的专业人士需要具有审计实务经验，并且要对审计过程以及审计准则和相关法律法规的规定等有合理地了解。

（3）不恰当。

为明确责任，通常需要在每一张审计工作底稿上注明编制者和复核者的姓名及日期。

如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，此时可以仅在第一页上记录编制者和复核者的姓名及日期。

（4）不恰当。

事务性变动主要还包括记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。

（5）恰当。

3.【答案】（1）不恰当。

审计工作底稿的归档期限应为审计报告日后60 天内，审计项目组将审计工作底稿归整为最终审计档案的时间超过了60 天，不符合质量控制准则的要求。

（2）不恰当。

被替换的营业执照复印件应当从被替换的年度起至少保存10 年。

（3）不恰当。

在完成审计档案的最终归整工作后，如果发现有必要修改现有的审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应该记录修改或增加审计工作底稿的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员。

（4）不恰当。

审计工作底稿应当自审计报告日起至少保存10 年，注册会计师不应当在规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

（5）恰当。

第七章风险评估三、简答题1.【答案】（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制。

（2）A和B注册会计师可以实施询问、观察和检查、分析程序进行风险评估。

（3）A和B注册会计师应该从控制环境、风险评估过程、控制活动、与财务报告相关的信息系统和沟通、对控制的监督五个方面对内部控制进行了解。

（4）所设计的控制单独或连同其它控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行；控制本身的设计是合理的，但没有得到执行；控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。

2.【答案】（1）可能存在重大错报风险。

理由：销售目标与行业其他公司相比偏高，并且管理层的报酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入。

风险的层次：认定层次；涉及的报表项目和相关认定：营业收入（应收账款）的发生（存在）认定。

（2）可能存在重大错报风险。

理由：原材料的供应不稳定，原材料价格不断上涨。

风险的层次：认定层次；涉及的报表项目和相关认定：存货的计价和分摊认定。

（3）可能存在重大错报风险。

理由：信息技术环境发生变化很可能导致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融合。

风险的层次：财务报表层次。

（4）可能存在重大错报风险。

理由：甲公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。

因此2012年10月起可能存在甲公司在发货时即提前确认相关营业收入的风险。

风险的层次：认定层次；涉及的报表项目和相关认定：营业收入（应收账款）的发生（存在）认定；营业成本（存货）的发生（完整性）认定。

（5）可能存在重大错报风险。

理由：竞争对手已推出新产品，并预计在 1 年后推出更新一代产品，期末存货可能存在因少计减值准备而高估账面价值的风险。

风险的层次：认定层次；涉及的报表项目和相关认定：存货的计价和分摊认定。

（6）可能存在重大错报风险。

理由：甲公司在2012年12月向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案，已经对相关支付承担义务，因此在2012 年末可能存在未计提预计负债的风险。