内部审计专业知识第一章内部审计概论内部审计是在受托经济责任关系下，基于经营管理和控制的需要而产生和发展起来的。

一、我国内部审计的产生和发展我国内部审计的产生要追溯到奴隶社会。

19世纪下叶，企业内部设立“稽核”职务和部门，实行内部审计制度单位的内部审计是搞好国家审计的基础1987年中国内部审计学会成立。

2001年经审计署同意，民政部批准将学会更名为协会，使其成为对企业、行政机关和其他事业组织的内审机构进行行业自律管理的全国性社会团体组织2003年3月，审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》二、1941年美国现代内部审计的奠基年三、内部审计发展的动因分析受托经济责任关系--基本前提内部管理和控制的需要外部压力对于现代内部审计的发展起到了推动作用四、国际内部审计的发展趋势十大发展趋势1、从控制导向审计向风险导向审计转变4、内部审计的职能从评价扩展到预测、咨询和保证6、内部审计从单纯强调独立向更加注重价值转变10、审计的主要方式从说服转变为协商第二节内部审计的概念和业务类别一、内部审计的定义1、中国内部审计协会的定义2003年中国内部审计协会发布的：内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动；它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

内部审计机构独立于被审计单位二、内部审计的业务类型三、内部审计的特征内部审计与外部审计相比，有如下几个特征1、服务的内向性2、审查和评价的及时性和广泛性3、与本单位目标的紧密相关性第三节内部审计的地位和作用一、内部审计的地位内部审计作为内部管理和控制的重要手段，与企事业单位中其他管理和控制措施相比，具有综合性、高层次的特点内部审计的具体作用第四节内部审计的组织机构和人员一、内部审计机构1、内部审计的机构设置现实中主要五种模式：（5）隶属于财会部门的内部审计机构失去了审计的基本职能，独立性内审人员不得负责被审计单位的经营活动和内部控制的决策与执行。

3、内部审计机构的权限必要的权限包括：1、要求报送资料权2、参与决策权3、检察权4、调查取证权5、采取强制措施权6、建议权7、通报批评权8、处理、处罚权2003年中国内部审计协会发布的《中国内部审计基本准则》要求内部审计人员要具备4个基本条件1、必要的学识及业务能力2、遵循职业道德规范3、保持独立性和客观性4、具有较强的人际交往技能第五节内部审计的行业管理我国对内部审计的管理工作，过去是行政管理为主，即由审计机关内设的内部审计管理机构负责对内部审计工作的管理、指导和监督。

2003年自律性组织，是社会团体法人明确了协会与审计机关的关系，即协会要接受审计机关的指导、监督和管理中国内部审计协会接受国家审计署、民政部的业务指导和监督管理。

（无国资委）职责范围：（1.内审协会不会为内审机构提供专业服务；2.不会为人事部门提供人事代理活动）机构设置：最高权力机构---会员代表大会第二章审计程序P27内部审计程序通常包括审计的准备阶段、实施阶段、终结阶段三个环节。

审计人员应充分运用自己的专业技能和职业判断，完成审计工作。

第一节审计准备阶段规划阶段的主要任务有：选择审计项目，编制项目审计计划，发审计通知书，制定审计实施方案等几项。

一、选择审计项目这个过程涉及两方面的工作：一是确认被审计事项；二是确定相关风险因素并评估其重要性程度。

常见的风险因素包括：(1)职工的道德水平及管理目标形成的压力。

(2)管理人员的能力、胜任程度和正直程度。

(8)信息电算化程度。

(10)内部控制的健全性及有效性。

二、委派审计人员，编制项目审计计划P28项目审计计划必须在审计工作开始前得到内部审计机构负责人的书面批准。

三、制定审计实施方案，向被审计者发出审计通知书审计通知书内容：（1）审计的依据、范围、内容、方式和时间（2）审计组组长和其他成员名单（3）对被审计对象接受审计、配合工作的要求第二节审计实施阶段一、调查和内部控制测试在实施阶段的初期，审计人员应调查内部控制的建立情况，初步评价内部控制的健全性，确认内部控制风险，进行符合性测试。

三、审计证据（一）审计证据的定义审计证据应充分、有力（有证明力）、相关、有用，以便为审计结果和审计意见、建议提供坚实的基础。

审计证据的三种主要分类是：*按证据的来源分类：*按审计程序分类：*按审计证据证明力分类：（1）具有充分证明力的审计证据。

（客观、有力、充足）（外部证据）（2）具有部分证明力的审计证据。

（内部证据，内—外证据，外—内证据）（3）无证明力（例如，对被审计单位的询问在没有得到证实的情况下）四、审计工作底稿（在正式报告前所有的材料）（对审计证据的整理）1、种类包括审计计划，对内部控制系统的检查和评价，审计程序及取得的资料，复核过程和审计报告及后续审计的情况。

2、工作底稿的主要内容复核意见由内审负责人签署3、审核P43内部审计经理对审核负有全面责任，但可以授权有关人员审核。

授权人员应高于底稿编制者的专业能力和职级水平。

（复核工作底稿要充分支持审计结论和意见、建议。

）4、使用●审计工作底稿的所有权归属于企业所有。

●只有经授权的人员才能调用它。

●任何调用审计工作底稿的行为都要经过内审机构经理的批准。

●可以调用审计工作底稿的人员包括：企业管理层和其他成员，也包括外部审计师。

（在有些情况下，企业外部的其他人员也可以调用审计底稿。

但必须得到单位高层管理人员或法律顾问的批准。

）（内部人员or 外部人员）第三节审计终结阶段审计组在审计终结阶段的主要工作包括四项：一是编制内部审计报告；二是报送内部审计报告；三是就内部审计报告的内容进行有效的沟通；四是归集整理审计档案。

一、编制内部审计报告（一）内部审计报告的定义就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性、有效性出去的书面文件。

（二）内部审计报告的质量要求必须达到客观、完整、清晰、及时、具有建设性并体现重要性的质量要求。

（三）内部审计报告的类型按审计报告是否正式和完整程度的不同划分（1）口头报告（为了获得其他相关信息，非最终报告）（2）中期报告和非正式备忘报告（如审计中，会计政策发生变化）（3）问题式审计报告（4）正式审计报告（5）总结式审计报告（四）内部审计报告的内容和格式审计报告的正文应包括以下主要内容：二、有效沟通内部审计报告的内容（一）现场审计结束时与被审计单位的沟通1、召开撤点会议来讨论发现的问题和改进建议。

2、被审计单位对审计中发现的事实和问题产生的原因的确认。

3、审计报告的表述方式和措辞4、是内部审计人员展示富有建设性的专业服务的机会。

（二）征求被审计单位对审计报告的意见审计人员要提醒被审计单位应关注提出的问题的实质，而不在文字表达上纠缠。

（三）与被审计单位领导层的沟通纠正问题最终是管理层的责任。

审计人员的责任是跟进最新状况并报告被审计单位是否按计划改进。

三、报送内部审计报告1内部审计报告应首先发送给负责被审计对象的管理层。

2经批准，内部审计报告也可提供给外部审计人员参阅。

第四节后续审计一、后续审计定义与意义仍然要为报告中所涉及的审计结果和审计建议进行跟踪。

后续审计的目的：为了审查和监督被审计单位是否对报告中提示的问题和念头进行纠正和改进。

二、后续审计中的判断标准1、后续审计必须征得董事会和高层管理者的认可和批准。

2、内部审计人员有责任让管理当局关注真实存在的潜在的风险3、但若管理当局或董事会做出了接受风险或不采取进一步行动的决定（可以不执行）（五）确认责任，编写后续审计报告确认责任的方式有两种：一种是向被审计单位发送一份备忘录，说明被审计单位承担不采取纠正措施的风险；另一种方式是被审计单位向内部审计机构说明或声明目前被审计单位决定承担不采取纠正措施的风险。

第五节内部审计管理一、内部审计项目管理（人员、质量控制、手段）（一）审计项目人员安排的管理（二）内部审计项目的质量控制2. 审计项目质量控制的基本要求：（1）全员参与的全过程审计质量控制（2）抓住质量控制的关键环节（3）利用科学的控制方法内部检查还应与外部检查结合进行。

外部检查应由独立于该组织的人员进行，检查人员不应有形式上的或实质上的利益冲突。

外部检查至少3年进行一次。

（三）审计项目管理手段P61一般手段：1、工作授权表2、审计清单。

二、内部审计机构管理（一）内部审计机构的宗旨，权利和职责内部审计机构的章程一般由内审机构自己起草，由高级管理层和管理人批准。

章程主要内容包括：《内部审计宗旨、权力和职责说明》和表示对说明同意的董事会文件。

（二）内部审计经理的责任1、制定计划的工作（三）质量保证内部审计经理应制定并实施一个质量保证程序来评价内审机构的工作。

质量保证程序是为使审计工作的开展符合行业标准、部门政策和审计程序的要求。

执行外部检查时，检查组成员可能由外部审计人员、其他单位的内审人员及具有资格的顾问组成。

第三章审计技术方法第一节审计基础方法概述不管哪种审计技术与方法，最终都是要为审计目标服务的。

其中审计证据、审计程序以及审计人员与审计技术方法的关系最为密切。

一、审计技术方法与审计证据（1）审计技术方法的选用，要根据不同审计证据的特点。

如，审计证据可能存在于被审计单位之内，也可能存在于被审计单位之外。

对于存在于被审计单位之外的审计证据，一般可以采用函证的办法取得（2）审计技术方法的选用，要以能够有效实现审计目标为标准。

（无关方法优劣）（3）就某个审计事项来说，可以选择几种审计技术方法配合使用。

第二节一般方法常用五种方法，询问、审核、观察、函证、监盘等（分析性复核）一、询问法（全过程都可用）又称面谈法、访谈法询问时，可以由两名审计人员协作进行，一名审计人员负责提问，另一面审计人员负责记录。

二、审核法是内部审计师对会计记录或其他书面文件进行审阅和核对。

三、观察法（针对环境证据）（适用于审计的计划阶段和实施阶段）是指内部审计人员实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取证据的方法。

四、函证法（只适用于实施阶段）与被审计单位有经济业务联系的第三方就函件所列经济业务和相关金额，确定被审计单位记录的正确性2、函证可以采取两种方式（1）积极函证（又称肯定式函证）。

主要运用于长期拖欠、金额较大、余期长期不变，以及引起审计人员怀疑的审计事项。

（2）消极函证（否定式函证）主要适用于金额较小、情况正常的一般审计事项。

3、询证函的编制一般采用统一格式。

由审计人员以被审计单位的身份编制。

回函直接回给审计人员而不是被审计单位。

4、未收到回函的情况在确认无法取得回函后，应采取替代审计程序。

以“应收账款”的函证为例：P82（1）如果该项应收账款对方已经归还。

（2）如果被询证单位发生重大财务困难或已破产清算，该项应收账款发生坏账损失。