安徽省信用担保协会财会培训班
担保企业：税务筹划理论与实务
主讲：安广实 杜建菊
安徽财经大学会计学院
2012.5
担保企业：税务筹划理论与实务
第一部分，税收制度及其要素 第二部分，税务筹划基本原理 第三部分，担保企业税务筹划
第一部分，税收制度及其要素 一、税收及其分类 二、税制及其要素 三、税款征缴程序
二、税制及其要素
税制，即税收制度、税收法律制度，是指调整国家与纳税人之间税收征纳 关系的法律规范，是国家通过法律程序确定的征税依据和工作规程，包括国 家制订和颁布的各种税收法律、条例、实施细则等。
税制要素，即税收制度构成要素，是指一个完整的税种应当由哪些要素构 成，它一般包括: (1)纳税人 (2)征税对象 (3)税率 (4)纳税环节 (5)纳税期限 (6)纳税地点 (7)减税免税
税务筹划与节税、避税、偷税比较 1.税务筹划与节税、避税、偷税的联系 （1）主体相同 （2）目的一致 2.税务筹划与节税、避税、偷税的区别 （1）实施行为不同 （2）法律指向不同 （3）风险大小不同 （4）成本高低不同 我们认为：税务筹划包括节税和避税，即，在遵守税法、不 违反税法的前提下，以最小的成本、可控的风险，获取最大的 税收利益。
四、税务筹划策略与方法
（一）税务筹划的策略 税务筹划,在实践中有两种主要策略： 1.比较税负筹划的策略，即围绕税种进行研究，筹划的结果 最终体现在税种上。在此方法下，纳税人在设计依法合理纳税 方案时，应对每一税纳税方案的税收负担进行测定，选择税负 较轻的纳税方案。 2.比较效益筹划的策略，即围绕经营方式进行研究，筹划的 结果最终体现在适应税收优惠政策上。在此方法下，纳税人进 行税务筹划，不仅是为了降低税负，更主要的是提高经济效益， 实现税后利润最大化。为了实现这一目标，纳税人应从税收政 策、财务核算、利润分配、市场营销等多方面综合考虑加以运 筹。
（二）税务筹划的方法
税务筹划，可从以下几个方面综合进行: 1.企业投资决策的税务筹划方法 （1）投资地点的选择 （2）投资行业的选择 （3）投资方式的选择 （4）企业组织形式的选择 2.企业经营决策的税务筹划方法 （1）企业经营方式选择 （2）经营价格选择与转让定价 3.企业财务决策的税务筹划方法 （1）企业筹资方式选择 （2）固定资产折旧方式选择 （3）存货计价方式选择 （4）其他有关项目的纳税期选择
一、税收及其分类
税收，是政府为满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律规定的标准， 强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
税收可以根据不同标准分类，我国对税收分类主要有以下几种方法： （一）按课税对象的性质不同，可以将税收划分为流转税、所得税、资源 税、财产税和行为目的税五种类型。 （二）按税收征管部门不同，可将税收划分为税务部门征收的税、海关征 收的税和财政部门征收的税。 （三）按税收的征收权限和收入支配权限不同，可将税收划分为中央税、 地方税、中央和地方共享税。 （四）按计税标准不同，可以将税收划分为从价税和从量税。 （五）按税收与价格的关系不同，可以将税收分为价内税和价外税。
三、税收征缴程序
税收征缴程序，是指税务机关行使征税权利和纳税人履行纳税义务的全过 程中所必须遵循的法定步骤、规程及其先后顺序。
根据《中华人民共和国税收征收管理法》（1992.9.4.七届人大常委会二 十七次会议通过，1993.1.1.起施行；1995.2.28.八届人大常委会十二次会 议修正；2001.4.28.九届人大常委会二十一次会议修订，2001.5.1.施行）， 以及有关法律、法规和规章的规定，我国的税收征缴程序包括以下五个基本 环节： (1)税务登记 (2)纳税申报 (3)税款缴纳 (4)税务检查 (5)违章处理
（二）税务筹划的特征 1. 2.系统性 3.综合性 4.时效性
三、税务筹划作用与目的
（一）税务筹划的作用 1.有利于企业增强法律意识 2.有利于促进税收法制建设 3.有利于优化产业结构和投资方向 4.有利于提高企业的经营管理和会计核算水平 （二）税务筹划的目的 1.规避税收负担 2.税收负担从高向低转换 3.滞延纳税期
第三部分，担保企业税务筹划 一、营业税筹划 二、企业所得税筹划 三、个人所得税筹划 四、其他小税种筹划
一、营业税筹划 （一）营业税制度基本内容 营业税，是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资 产或者销售不动产的单位和个人，就其营业收入征收 的一种税。 营业税具有以下特点： 按行业设置税目税率； 实行行业差别比例税率； 实行多环节、全额课税； 计算简便，便于征管。
此外，社会中介组织，包括会计师事务所、税务师事务所和律师事务所业 务中很大一部分收入来自为客户提供的税务筹划。即便是税务机关，对税收 筹划的研究也非常重视，因为从纳税人的税务筹划活动中，可以Байду номын сангаас握多种税
二、税务筹划的定义与特征
（一）税务筹划的定义 什么是税务筹划（Tax planning）？我们认为： 税务筹划，是纳税人在遵守税法、不违反税法的前提 下，运用一定的策略方法，对纳税活动进行系统性谋 划，以达成最大限度减少纳税支出，最大限度获取税 收利益的目标。
第二部分，税务筹划基本原理
一、税务筹划的形成与发展 二、税务筹划的定义与特征 三、税务筹划的作用与目的 四、税务筹划的策略与方法
一、税务筹划的形成与发展
税务筹划为社会关注和被法律所承认，可以追溯到20世纪30年代。
1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案， 作了有关税务筹划的声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律 这样做可以少纳税，为了保证从这些安排中得到利益……不能强迫他多缴 纳。”汤姆林爵士的观点赢得了法律界的认同，英国、澳大利亚、美国在以 后的税务判例中经常援引这一原则精神。
此后，不少税务专家和学者对税务筹划理论研究不断向深度和广度发展。
随着社会经济的发展，税务筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不 可缺少的一个重要组成部分，尤其近三十多年来，在许多国家中得到蓬勃发 展。正如美国南加州大学W·B·梅格斯博士谈到的那样，“美国联邦所得税变 得如此复杂，这使为企业提供详尽的税务筹划成为一种谋生的职业。现在几 乎所有的公司都聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的税收影响， 为合法的少纳税制定计划。”