借款费用资本化处理分析
首先介绍了借款费用的资本化确认，然后说明了借款利息资本化金额的确定方法，最后通过实例对借款利息资本化的计量方法有了更加深刻的理解。

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借款费用；借款利息；资本化
1 借款费用资本化的确认
（1）与建造或生产某项资产直接相关的借款费用，在该荐资产支付使用或完工之前计入该项资产的成本。

其他借款费用在筹建期间的计人开办费，在生产经营期间计人当期损益。

其中所说的资产包括：必须经过建造过程才能达到预定用途的固定资产；正常生产期在12个月以上的产品，但不包括经常和大量重复生产的产品。

（2）与建造或生产某项资产直接相关的借款，在使用前因暂存银行或进行短期投资而取得的利息收人或投资损益，也应计人该项资产的成本。

2 借款利息资本化金额的确定
一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率；
所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数；
所占用一般借款本金加权平均数=∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）。

3 举例分析
（1）例题说明。

某公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：2009年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6％，每年1月1日付息；除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2008年12月1日借入的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为8％，每年12月1日付息；由于审批、办手续等原因，厂房于2009年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。

工程建设期间的支出情况如下：2009年6月1日：1000万元；2009年7月1日：3000万元；2010年1月1日：1000万元；2010年4月1日：500万元；2010年7月1日：500万元。

工程于2010年8月30日完工，达到预定可使用状态。

其中，由于施工质量问题工程于2009年9月1日至12月31日停工4个月。

另外专门借款中未支出部分全部存人银行，假定月利率为0．25％。

（2）例题求解。

第一步：计算2009年、2010年全年发生的专门借款和一般借款利息费用：2009年专门借款发生的利息金额=5000×6％=300万元；2009年一般借款发生的利息金额=6000×8％=480万元；2010年专门借款发生的利息金额=5000×6％=300万元；2010年一般借款发生的利息金额=6000×8％=480万元。

第二步：计算2009年借款利息资本化金额和应计人当期损益金额：
计算2009年专门借款应予资本化的利息金额：2007年1~3月和9~12月专门借款发生的利息费用=5000×6％×210／360=175万元；
2009年专门借款存人银行取得的利息收入=5000×0．25％×3+3000×0．25％×2+2000×0．25％×1=57．5万元。

其中在资本化期间内取得的利息收人=3000×0．25％×2+2000×0．25％×1=20万元；
公司在2009年应予资本化的专门贷款利息金额=300-175-20=105万元；
公司在2009年应当计人当期损益的专门借款利息金额（减利息收入）=300-105-57．5=137．5万元。

公司在2009年占用了一般贷款资金的资产支出加权平均数=1000×60／360=16667万元；
公司在2009年一般借款应予资本化的利息金额=166．67×8％=13．33万元；
公司在2009年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-13．33=466.67万元。

第三步：计算2010年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额：
公司在2010年应予资本化的专门借款利息金额=5000×6％×270／360=225万元；
公司在2010年应当计入当期损益的专门贷款利息金额=300-225=75万元；
公司在2010年占用了一般贷款资金的资产支出加权平均数=2000×270／360+500×180／360+500×90／360=187万元；
公司在2010年一般借款应予资本化的利息金额=1875×8％=150万元；
公司在2010年应当计入当期损益的一般贷款利息金额=480-150=330万元。

参考文献
［1］卢成能.借款费用资本化的探讨［J］.商业会计，2010，（15）.
［2］于波成，孙回回.借款费用准则相关实务问题浅析［J］.财会通讯：综合版，2010，（8）.
［3］印梅.浅析新企业会计准则下借款费用资本化的计量与确认［J］.现代企业文化，2010，（14）.
注：“本文中所涉及到的图表、公式、注解等请以PDF格式阅读”。