② 2 000 35 194.444 4 8.40% 16.333 33
7 000 35 680.555 6 9.60% 65.333 33
合计
182.916 7
则其会计分录为（单位：万元）：
借：应收利息
30.33
财务费用
81.75
在建工程
182.92
贷：长期借款或应付利息等
295
个别计价法适用于资产支出时，能明确来源于何笔借款，
在计算当期实际发生的利息费用时考虑借款未使用资金
的投资收益，由于资金未投入使用状态，因此从理论上讲一般
应作为当期利息费用的冲减，即当期实际发生的利息费用是
指当期实际发生的净利息费用。
例：设某企业在某工程项目上与借款费用有关的情况如
表 1，实体建造在 1 月 1 日开始。为计算方便，设每年按 360
天计算，每季按 90 天计算，按季算息。本例中，1 月 31 天，2 月
□财会月刊·全国优秀经济期刊
借款费用资本化计算方法探讨
袁太芳
（赣南师范学院商学院 江西赣州 341000）
【摘要】 本文参照存货发出计价方法，针对资本化期间中的特定会计期间，将各笔借款的利率视同单价，每次资金使用 量的加权数视同存货耗用量，分别推出个别计价法、先进先出法、移动加权平均法等各具特色的借款费用资本化计算方法。
表 4 资本化金额计算户（个别计价法） 金额单位：万元
年
支付
占用
资本化Байду номын сангаас
月 日 摘要 工程款 金额 时间 加权数 利率 利息额
3 31 资本化
4 000 75 833.333 3 9.00% 75 ①
1 000 75 208.333 3 8.40% 17.5
利息计算
1 000 35 97.222 22 9.00% 8.75
28 天，3 月 31 天。又设未使用资金的投资收益为年率 2.4%。
表1
来源于借款的存款户
金额单位：万元
年 摘要
月日
借方 金额 利率
贷方
余额
金额 利率 金额 利率
1 1 结存
6 000 9.00%
1 11 借入
4 000 8.40%
1 16 支付工程款
5 000
2 20 借入
8 000 9.60%
年 月日
摘要
①金额
②占用 时间
③利率
④投资 收益额
备注
3 31
6 000 10
未使用资 10 000 5 金的投资 收益计算 5 000 35
13 000 5
2.40% 2.40% 2.40% 2.40%
4 1.1 ~ 1.11 3.333 333 1.11 ~ 1.16 11.666 67 1.16 ~ 2.20 4.333 333 2.20 ~ 2.25
【关键词】 借款费用资本化 个别计价法 先进先出法 移动加权平均法
一、借款费用资本化的原理及方法概述 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成 本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用 以及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款费用资本化是指 符合资本化条件的可直接归属所购建或者生产资产的相关成 本的借款费用应予以资本化。其他借款费用在发生时按其发 生额确认为费用，计入当期损益。借款费用同时满足以下条件 可予以资本化：资产支出已经发生，借款费用已经发生，为使 资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产 活动已经开始且尚未结束也未处于非正常中断状态。同时满 足上述条件的期间称为资本化期间。 由于借款的折价或者溢价问题，可以按实际利率法将每 期名义利息额调整成实际利息额，辅助费用以及因外币借款 而发生的汇兑差额在资本化期间予以资本化，因此借款费用 资本化的核心是借款利息资本化。而借款利息资本化的本质 是在资本化期间内，如何将当期实际发生的利息费用分成资 本化和费用化两部分，同时在计算当期实际发生的利息费用 时是否考虑借款未使用资金的投资收益。基于此，本文以借款 利息为例，并假设名义利率等于实际利率，在此情况探讨借款 费用资本化的计算方法。 若借款只有一笔，则不存在资本化率的确定问题，只要注 意资产支出加权平均数和资本化率是基于同一会计期间。为 使探讨的问题有更广泛的代表性，假设某企业为建设某资产 而借入多笔借款。参照存货发出计价方法，可以将各笔借款的 利率视同单价，每次资金的使用量的加权数视同存货耗用量， 可推出个别计价法、先进先出法、移动加权平均法、期末一次 加权平均法、后进先出法、高利率先出法、低利率先出法、实际 费用资本化金额法等。和存货发出计价不同的是，存货一旦发 出，其价值将一次性转移，而只要借款存在，借款费用则会随 着时间的占用成比例地存续，与特定的期间密切相关。 在计算借款费用资本化金额时，要求先确定计算期间 （月、季或年）、特定计算时点（月末、季末或年末），再建立来源
3 000 35 2.40%
7 2.25 ~ 3.31
合计
30.333 33
若第一笔工程款从 9%的借款中支付 4 000 万元、从 8.4%
的借款中支付 1 000 万元；第二笔工程款从 9%的借款中支付
1 000 万元、从 8.4%的借款中支付 2 000 万元、从 9.6%的借款
中支付 7 000 万元，则借款费用资本化金额如表 4：
8 000 80 888.888 9 9.60% 85.333 333 33
合计
40 3 277.778 9.00%
295
□·68·2013． 1 下
全国中文核心期刊·财会月刊□
未使用资金投资收益计算如表 3 所示：其中：④ =①×②
×③/360。
表 3 借款未使用资金的投资收益户 金额单位：万元
2 25 支付工程款
10 000
总利息计算见表 2。其中：③=①×②/360，⑤=③×④。若
无特别说明，则后续表格的计算原理相同。
表2
借款总利息计算户
金额单位：万元
年 月日
摘要
①金额
②占用 时间
③加权数
④利率
⑤总利息额
3 31 借款总利 6 000 息计算 4 000
1 500 9.00%
135
90 888.888 9 8.40% 74.666 666 67
于借款的存款户、借款总利息户、借款未使用资金的投资收益
户和资本化金额计算户等系列账户单独列表计算。
二、介绍几种借款费用资本化计算方法
1. 个别计价法。个别计价法是指会计期末，针对某个会
计期间的特定资本化期间，若资产在支出时能明确来源于某
笔或哪几笔借款，则可分别按对应借款的实际利率来计算该
资产的资本化金额。