关于借款费用资本化的探讨1导论1.1 选题背景及意义1.1.1 背景我国是社会主义市场经济，经济不断增长，建设规模不断扩大，企业主体不断发展，资金对于企业如同人之血脉，决定了企业的生存和发展，在企业的正常生产经营过程中，向银行等金融机构借款是不可避免的。
因此，通过银行等金融机构筹集和融通资金是企业重要的资金来源。
由于我国过去为了防止加大资本成本，虚增利润，尽可能缩小费用资本化的围，但随着经济全球化进程加快和国际资本日益发展，2006年2月国家颁布的新企业会计准则，则大体上实现了国际准则的趋同，而新借款费用准则的出台，表明我国在努力寻求发展中国的特色会计。
我国的《企业会计准则——借款费用》对借款费用资本化及会计实务处理都作了具体规定。
但是，《国际会计准则》中关于借款费用及其资本化的相关规定，与我国会计制度中的规定有些差异，尤其是在允许资本化的借款费用的围上，我国比国际会计准则的相关规定要窄。
在对我国相关规定的了解过程中，发现了许多不足之处。
针对发现的问题，对我国现行的会计制度提出改进建议。
1.1.2 意义从经济角度来看，新《借款费用》准则的实施, 能够使市场未来总体盈利水平有所增加, 这主要是针对以借入资金解决固定资产购建或产周期长、存货占用资金大的企业而言的。
事实上,借款费用可予资本化的资产围和借款围的变更, 正是为了使企业资产的计价更加公允从企业所有者的角度来看，在企业花费必要时间完成资产建造的过程中，制造该资产所需的材料、人工和其他资源支出都必须融资，而融资是有成本的，这种成本可以以借入资金支付利息的方式出现，也可以以资金其他用途的特定报酬方式出现，但是不管采取何种方式，融资成本都是需要承担的。
从实务操作的角度考虑，借款费用的费用化符合稳健性原则的原求，有条件地借款费用资本化更符合配比原则，不仅增加了企业在购建资产当期的利润，而且改善了企业经营者的业绩考核指标，提高了经营者扩大再生产的积极性。
就我个人而言，我认为我国对借款费用的规定已经在很大程度上向国际会计准则靠拢, 这样的转变是可喜的, 使企业的会计信息更符合会计的真实性原则, 使企业的会计利润更符合配比原则。
但它与国际会计准则还是存在一定的差距, 以后可以在适当的时候进行相应的调整。
1.2 本课题的研究容及研究方法1.2．1 研究容借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，其容包括企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。
在这次会计准则的调整中，对原准则中借款费用资本化的资产、借款围以及资本化金额的计算做了较大的改变。
然而，这些变化会对会计要素产生什么影响，从而导致企业财务报表提供的相关信息有何改变，都是值得研究的。
随着经济全球化进程加快和国际资本市场的日益发展，会计准则的国际协调已是大势所趋，成为世界各国不可回避的现实问题。
我国过去为了防止加大资产成本、虚增利润，尽可能缩小费用资本化的围，而现行会计准则的一个重要特点，就是扩大了费用资本化的围。
在企业的正常生产经营过程中，向银行等金融机构借款不可避免。
借款费用的处理方法有两种一是于发生时直接确认为当期损益；二是予以资本化。
借款费用的资本化是指将借款费用直接计入所购建资产的价值，在财务报表中作为购置资产的历史成本的一部分。
1.2.2 研究方法本文试图对借款费用的各种会计处理方法作初步探讨全文共分五部分约一万多字，第一部分指出会计理论与实务中涉及资本化或费用化会计处理方法选择的论争主要体现在四个方面。
第二部分阐述了借款费用新旧准则的差别比较，主要从三个方面来研究(包括借款费用资本化的开始借款费用资本化的暂停与终止借款费用资本化的金额及其限度资产已部分完工的情况借款费用资本化的披露)。
第三部分主要从中外借款费用来比较的，主要从借款费用的围和条件还有予以中止方面来阐述的。
第四部分借款费用资本化存在的问题以及采取相应的对策。
第五部分是对借款费用资本化所产生的积极影响。
1.3 本课题的研究现状1.3.1 国外研究现状2007 年3 月,国际会计准则理事会( IASB) 对国际会计准则第23 号——借款费用( IAS23) 进行了修订。
新修订的准则是IASB与美国财务会计准则理事会( FASB) 就缩小国际财务报告准则( IFRS) 和美国公认会计准则( US GAAP) 分歧的短期趋同项目。
与旧准则相比, 新国际借款费用准则的主要变化是那些需要相当一段时间才可使用或销售的资产的有关借款费用不再允许被计入当期费用。
《国际会计准则——借款费用》是目前所有国际会计准则中认同度较高的准则，对借款费用资本化问题的探讨，目前也主要集中在对专门借款费用的是否应该资本化问题上。
形成的观点主要如下：第一种观点是主专门借款费用应该费用化，但在具体操作上有学者进一步提出根据重要性原则计入当期损益或对其进行递延处理；第二种观点是主专门借款费用资本化；第三种观点是主允许企业根据自己的生产经营特点，自行在专门借款费用资本化或费用化之间进行选择等。
对以上观点的论述，主要是从专门借款费用资本化或费用化与现行的会计原则的矛盾，资本化或费用化的优缺点方面进行的的延续。
1.3.2 国研究现状回顾我国对借款费用会计处理的发展历程，1992年颁布了《工业企业会计制度》，1994年颁布了《企业会计准则——借款费用（征求意见稿）》，2000年颁布了《股份会计制度》，2001年我国财政部颁布了《企业会计准则——借款费用》（以下简称《旧准则》）正式确认了借款费用资本化的会计处理方法，2006年颁布了《我国企业会计准则第17号——借款费用》（以下简称《新准则》），新的企业会计制度对旧准则做了修订，对于准许资本化的资产围.借款围，资本化的开始时点停止时点作了进一步的规。
，为了增强企业会计报表的可比性，提高会计信息质量，从而来分析我国实行借款费用资本化的原因，并结合实际情况剖析了应用借款费用准则所带来的弊端，提出了应用借款费用准则的相关建议。
2借款费用资本化的涵义2.1 借款费用的概念和确认原则2.1.1 借款费用的概念所谓借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
2.1.2 借款费用的资本化确认原则（1）应予资本化的资产围。
新准则规定，借款费用应予资本化的资产围包括需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产存货、投资性房地产、生物资产、无形资产等。
（2）应予资本化的借款围。
新准则规定，应予资本化的借款围为全部借款，既包括为购置、建造和生产需要相当长时间才能达到可使用或者可销售状态的资产而借入的专门款项，也包括一般借款（如流动资金借款等）。
（3）借款费用资本化的开始时点。
新准则规定，借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：①资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
（4）借款费用停止资本化的时点。
新准则规定，借款费用在两种情况下应停止资本化：①符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。
如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。
2.2 符合资本化条件的资产的界定2.2.1 一般借款一般借款是指除专门借款之外的借款,相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
原准则没有关于一般借款利息资本化的规定，全部予以费用化。
新准则规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
因此，新准则以原准则专门借款利息资本化的计算方法计算一般借款利息费用的资本化问题，符合交易的实质，更能公允地反映企业对需要经过相当长时间的购建或者生产才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产的取得成本。
2.2.2 专门借款专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的并通常应当具有标明该用途的借款合同。
原准则规定，计算因专门借款而发生的利息资本化金额，应与发生在该项资产上的支出挂钩，根据至当期末止购置或建造该项资产的累计支出加权平均数乘以资本化率确定。
新准则规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
可见，新准则简化了专门借款利息资本化金额的计算方法，使得资本化金额的计算变得更加简便、清晰，还避免了部分列入财务费用而对利润产生的影响。
2. 3 借款费用资本化期间的确定2.3.1 借款费用开始资本化借款费用开始资本化同时具备的三个条件（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
（2）借款费用已经发生。
（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必需的购建或者生产活动已经开始。
2.3.2 借款费用暂停资本化（1）暂停资本化的两个条件符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。
（2）非正常中断的判断非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断。
例如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程或生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工或生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建或者生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。
也就是说计划以外的中断属于非正常中断。
2.3.3 借款费用停止资本化当所购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态时，应当停止其借款费用的资本化。
所购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：（1）符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。