合并财务报表的概念及习题
1.对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（）。

A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本。

A公司和C公司的关系
B、A公司拥有D公司51%的权益性资本。

A公司和D公司的关系
C、A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权。

A公司和E公司的关系
D、A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份。

A公司和G公司的关系
答案：A
解析：因A公司拥有B公司的股份未超过50%，所以，A公司不能间接控制C公司。

此题选项“A”正确。

2.甲公司拥有乙公司90%的股份，乙公司已纳入甲公司合并会计报表的合并范围。

2002年度，甲公司向乙公司销售
商品200万元。

下列说法中，正确的是（）。

A、甲公司在合并会计报表中披露与乙公司的关联方关系，但不需要在合并会计报表中披露与乙公司的交易
B、甲公司在合并会计报表中既要披露与乙公司的关联方关系，也要在合并会计报表中披露与乙公司的交易
C、乙公司在个别会计报表中披露与甲公司的关联方关系，但不需在个别会计报表中披露与甲公司的交易
D、甲公司不需在合并会计报表中披露与乙公司的关联方关系，但应在合并会计报表中披露与乙公司的交易
答案：A
解析：甲公司和乙公司的关系属于控制和被控制关系，在存在控制关系的情况下，企业应在合并会计报表中披露关
联方关系，因此“选项D”不正确；因乙公司应纳入甲公司编制的合并会计报表，按规定，合并会计报表中不需披露包
括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易，因此，“选项B”不正确；乙公司是甲公司的子公司，乙公司除在个
别会计报表中披露与甲公司的关联方关系外，也应在个别会计报表中披露与甲公司的交易，因此，“选项C”不正确。

此题“选项A”正确。

3.下列各项中，不应纳入母公司合并会计报表合并范围的是（）。

A、按照破产程序已宣告清算的子公司
B、直接拥有半数以上权益性资本的被投资企业
C、通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业
D、持有其35%权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业
答案：A
甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

相关资料如下：
（1）2006年1月1日，甲公司以银行存款11000万元，自乙公司购入W公司80%的股份。

乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。

W公司2006年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1400万元。

W公司2006年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元。

（2）W公司2006年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。

当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。

2006年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。

甲公司A商品每件成本为1.5万元。

2006年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。

2006年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元：W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。

（3）W公司2007年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万元。

2007年W公司出售可供出售金融资产而转出2006年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。

2007年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。

2007年12月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，
A商品每件可变现净值为1.4万元。

A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。

要求：
（1）编制甲公司购入W公司80%股权的会计分录。

（2）编制甲公司2006年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

（3）编制甲公司2006年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

（4）编制甲公司2007年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

（5）编制甲公司2007年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

【答案及解析】
（1）借：长期股权投资12000（15000×80%）
贷：银行存款11000
资本公积1000
（2）借：营业收入800
贷：营业成本750
存货50
借：存货――存货跌价准备20
贷：资产减值损失20
（3）对实现净利润的调整：
借：长期股权投资2000（2500×80%）
贷：投资收益2000
借：长期股权投资240（300×80%）
贷：资本公积240
抵销分录：
借：股本8000
资本公积――年初3000
――本年300
盈余公积――年初2600
――本年250
未分配利润――年末3650
贷：长期股权投资14240
少数股东权益3560
借：投资收益2000（2500×80%）少数股东损益500（2500×20%）
未分配利润――年初1400
贷：提取盈余公积250
未分配利润――年末3650（4）借：未分配利润――年初50
贷：营业成本50
借：营业成本40
贷：存货40
借：存货――存货跌价准备20
贷：未分配利润――年初20借：营业成本4（20×20/100）贷：存货――存货跌价准备4借：存货――存货跌价准备24
贷：资产减值损失24
（5）对净利润的调整
借：长期股权投资4560
贷：未分配利润――年初2000
投资收益2560
对分配股利的调整
借：投资收益1600
贷：长期股权投资1600
对资本公积变动的调整
借：长期股权投资240
贷：资本公积240
借：长期股权投资24
贷：资本公积24
抵销分录：
借：股本8000
资本公积――年初3300
――本年30
盈余公积――年初2850
――本年320
未分配利润――年末4530
贷：长期股权投资15224
少数股东权益3806
借：投资收益2560
少数股东损益640
未分配利润――年初3650
贷：提取盈余公积320
对所有者（或股东）的分配2000
未分配利润――年末4530。