3.销售数量包括纳税人开采或生产应税产品的实
际销售数量和视同销售的自用数量,纳税人不能准确
提供销售数量的,应以产品的产量或主管税务机关确 定的折算比换算成的数量为课税数量。
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第2节 资源税的确认计量与申报
4.对《资源税税目税率幅度表》中列举名称的各
种资源品目和未列举名称的其他金属矿实行从价计征,
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第2节 资源税的确认计量与申报
因铁矿的征税对象为精矿,纳税人应将原矿销售
额换算为精矿销售额。当月应纳资源税计算如下:
原矿销售额应交资源税=1500×50÷3.5×4%=857(元)
精矿销售额应交资源税=2880×200×4%=23040(元)
实际应交资源税=(857+23040)×40%=9558.8(元)
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第2节 资源税的确认计量与申报
精矿销售额=原矿销售额×换算比 换算比=精矿单位售价÷(原矿单位售价×选矿比) 选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量 =精矿品位÷(加工精矿耗用的原矿品位×选矿回收率)
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第2节 资源税的确认计量与申报
如果本地区精矿销售情况很少,缺乏可参照的市
场售价,纳税人销售或视同销售其自采原矿的,可采用
铁矿
金属矿 金矿 铜矿 铝土矿 铅锌矿 镍矿 锡矿 未列举名称的其他金 属矿产品
精矿
金锭 精矿 原矿 精矿 精矿 精矿 原矿或精矿
1%~6%
1%~4% 2%~8% 3%~9% 2%~6% 2%~6% 2%~6% 税率不超过20%
石墨 硅藻土 高岭土 萤石 石灰石 硫铁矿
精矿 精矿 原矿 精矿 原矿 精矿
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第1节 资源税税制要素
销售或自用时缴纳资源税;以应税产品投资、分配、 抵债、赠与、以物易物等,视同销售,按规定计算缴纳 资源税。 纳税人应向矿产品的开采地、盐的生产地缴纳资 源税。纳税人在本省、自治区、直辖市范围开采或生 产应税产品,其纳税地点需要调整的,由省级地方税务
机关决定。
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计税依据由原矿销售量调整为原矿、精矿(或原矿加 工品)、氯化钠初级产品或金锭的销售额。对未列举 名称的其他非金属矿产品,按照从价计征为主、从量 计征为辅的原则,由省级人民政府确定计征方式。
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第2节 资源税的确认计量与申报
二、应纳资源税的计算
1.从价计征
应纳资源税＝应税产品销售额×适用比例税率
纳税人同时以自采未税原矿和外购已税原矿加工
精矿的,应当分别核算;未分别核算的,视同销售精矿,
按规定计算缴纳资源税。
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第2节 资源税的确认计量与申报
纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正 当理由的，有视同销售应税产品行为而无销售额的， 除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确 定销售额： （1）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格 确定。
【例7-3】天原煤矿12月份销售洗选煤100 000吨，
每吨售价900元。假定核定折算率为80%，适用税率5%。
应纳资源税=100 000×900×80%×5%
=3 600 000（元）
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第2节 资源税的确认计量与申报
【例7-5】某独立矿山6月份销售自采原矿1500吨, 售价为50元/吨;又将部分自采的铁矿石原矿入选为精 矿石,当月销售精矿石2880吨,售价为200元/吨。假定 铁矿石原矿与精矿的换算比为3.5∶1,省级政府规定 资源税的税率为4%。
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第1节 资源税税制要素
（二）纳税环节和纳税地点 资源税在应税产品销售或自用(视同销售)环节计 算缴纳。 以自采原矿加工精矿产品的,在原矿移送使用环 节不缴纳资源税,在精矿销售或自用时缴纳资源税;以 自采金原矿加工金精矿、粗金、标准金锭的,在移送 使用环节不缴纳资源税,在金精矿、粗金、标准金锭
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从2014年12月1日起，在全国范围内统一将 煤炭、原油、天然气矿产资源补偿费费率降为零， 停止征收煤炭、原油、天然气价格调节基金等。
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第1节 资源税税制要素
三、资源税的纳税期限与纳税地点 （一）税纳期限 纳税人以月为纳税期的，自期满之日起10日内申 报纳税，以日为纳税期的（1日、3日、5日、10日、 15日），自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起 10日内申报纳税，并结算上月税款。
三、资源税的纳税申报
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第3节 资源税的会计处理
一、资源税会计账户的设置 1.应交税费—应交资源税
2.营业税金及附加
3.涉及的其他账户：生产成本、制造费用、材料
采购、银行存款等
二、资源税的会计处理
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第3节 资源税的会计处理
一、资源税会计账户的设置 1.应交税费—应交资源税
2.营业税金及附加
定自然资源的单位和个人。
收购资源税未税矿产品的独立矿山、联合企业以
及其他单位(如具备一定条件的个体户)为资源税代扣
代缴义务人(以下简称扣缴义务人)。
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第1节 资源税税制要素
（二）资源税的纳税范围 我国现行资源税的征税对象主要是各种矿产资源。
要积极创造条件,逐步对水、森林、草场、滩涂等自
然资源开征资源税。
成本法公式计算换算比:
换算比=精矿平均销售额÷(精矿平均销售额-加
工环节的平均成本-加工环节的平均利润)
式中“加工环节”是指原矿加工为精矿的环节;
加工环节的平均成本包括相关的合法合理的销售费用、
管理费用和财务费用。
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第2节 资源税的确认计量与申报
以原矿为征税对象的税目,如果销售精矿,在计算 应纳资源税时,应将精矿销售额折算为原矿销售额。 如果本地区有可参照的原矿销售价格(一般外销占1/3 以上),纳税人销售或视同销售其自采原矿加工的精矿, 可采用市场法将精矿销售额折算为原矿销售额计算缴 纳资源税。
3%~10% 1%~6% 1%~6% 1%~6% 1%~6% 1%~6%
磷矿
氯化钾 非金属矿 硫酸钾 井矿盐 湖盐 提取地下卤水晒制的盐 煤层(成)气 粘土、砂石 未列举名称的其他非金属 矿产品 海盐
原矿
精矿 精矿 氯化钠初级产品 氯化钠初级产品 氯化钠初级产品 原矿 原矿
3%~8%
3%~8% 6%~12% 1%~6% 1%~6% 3%~15% 1%~2% 每吨或立方米0.1~5元 从量税率每吨或立方米 不超过30元;从价税率不 超过20% 1%~5%
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第2节 资源税的确认计量与申报
运杂费用是指应税产品从坑口或洗选(加工)地到
车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金
以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。运杂费用 应与销售额分别核算,凡未取得相应凭据或不能与销 售额分别核算的,应当一并计征资源税。
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第2节 资源税的确认计量与申报
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第1节 资源税税制要素
财政部税政司、国家税务总局财产和行为税
司有关负责人表示，根据十八届三中全会决定提
出的“逐步将资源税扩展到占用各种自然生态空
间”的要求，今后将结合相关资源特点、资源税
费性质，逐步将水流等自然资源纳入资源税征收
范围。
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第1节 资源税税制要素
【课堂测试】 以下属于资源税纳税对象的有（ BC ） A.精盐 B.天然气 C.原油 D.精矿 以下属于资源税代扣代缴范围的是（ E.水 A ）
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第2节 资源税的确认计量与申报
（2）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售 价格确定。 （3）按组成计税价格确定 组成计税价格=成本×（１＋成本利润率）÷ （1-税率） （4）按其他合理方法。
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第2节 资源税的确认计量与申报
以精矿为征税对象的税目,如果销售原矿,在计算 应纳资源税时,应将原矿销售额换算为精矿销售额。 如果本地区有可参照的精矿销售价格(一般外销占1/3 以上),纳税人销售或视同销售其自采原矿,可采用市 场法将原矿销售额换算为精矿销售额计算缴纳资源税。
第7章 资源税会计
【学习目标】
掌握资源税的确认、计量、记录与申报 理解资源税的特点 了解课征资源税的意义
本章目录
第1节 资源税税制要素
第2节 资源税的确认计量与申报 第3节 资源税的会计处理
第1节 资源税税制要素
一、资源税的纳税人与纳税范围
（一）资源税的纳税人、扣缴义务人
资源税的纳税人是在我国境内开采矿产资源和特
第1节 资源税税制要素
四、资源税的优惠政策 1.对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填
开采方式采出的矿产资源,资源税减征50%。充填开采 是指随着回采工作面的推进,向采空区或离层带等空 间充填废石、尾矿、废渣、建筑废料以及专用充填合 格材料等采出矿产品的开采方法。
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第1节 资源税税制要素
品销售额分开核算的,对共伴生矿暂不计征资源税;未
分开核算的,共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率
计征资源税。
5.铁矿石按规定税额的40%征收。
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【课堂测试】 实行从价定率计征资源税的有（ ABC D） A.煤炭 B.天然气 C.原油 D.原盐
以下叙述正确的有（ BD ） A.纳税人以月为纳税期的，自期满之日起15日内 申报纳税 B.铁矿石按规定税额的40%征收 C.以自采原矿加工精矿产品的,在原矿移送使用 环节缴纳资源税
（3）因无法准确掌握纳税人销售或移送使用金属
和非金属矿产品原矿数量的，将其精矿按选矿比折算
成原矿数量为课税数量。
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第2节 资源税的确认计量与申报
选矿比=耗用的原矿数量÷精矿数量 课税数量=精矿数量×选矿比 或者： 选矿比＝精矿数量÷耗用的原矿数量 课税数量＝精矿数量÷选矿比