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国际税收管理环境概述
• 国际税收所涉及的纳税人
– 包括负有跨国纳税义务的自然人和法 人
• 国际税收所涉及的征税对象
– 跨国所得
• 包括跨国一般经常性所得、跨国超额所得、 跨国资本利得、跨国其他所得
– 跨国一般财产价值
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国际税收管理环境概述
• 税收管辖权
– 属地原则 – 属人原则
• 国家税制结构
• 指来源于一国以外的地方所获得的并已由 收入来源国征税的八部分所得、收益或其 他相关的收入等
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国际重复征税的免除
• 免除国际重复征税的范围
– 从纳税税种来看
• 指跨国纳税人在本国以外承担的所得税和 一般财产税以及与之有关的税种
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国际重复征税的免除
• 免除国际重复征税的方式
– 单边方式 – 双边方式 – 多边方式
• 免除国际重复征税的基本方法
– 抵免法
• 是指居住国对本国居民来自本国和国外所 得征税时，允许纳税人将其在国外已缴纳 的税款从本国应纳总税款中抵免。
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三、国际纳税筹划的主要方式
• 国际纳税筹划的含义
– 是指跨越一国税收管辖范围的纳税筹 划行为，即跨国纳税人利用合法的手 段跨越税境，通过资金、财产的国际 流动，减少以至免除其对政府的纳税 义务。
主要内容
• 国际税收管理环境概述 • 国际重复征税的免除 • 国际纳税筹划的主要方式
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一、国际税收管理环境概述
• 国际税收管理的含义
– 指国际企业利用国与国之间的税收分配和税 收协调关系进行统一纳税筹化的一种管理活 动，以实现纳税额的最小化
• 国际税收
– 指在开放的经济条件下，因纳税人的经济活 动扩大到境外，使得国与国之间税法规定存 在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和 税收协定。
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国际重复征税的免除
• 免除国际重复征税的基本方法
– 免税法
• 是指居住国对本国居民来自国外并已由外 国政府征税的那部分所得，完全免予或部 分免予课征本国所得税
– 扣除法
• 是指居住国对本国居民在非居住国缴纳的 所得税税款视为一般费用在总应税所得中 扣除，然后就扣除后的余额按本国税法征 税
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国际重复征税的免除
• 国际重复征税的原因
– 由行使地域税收管辖权标准不统一产生的 – 由行使居民税收管辖权标准不统一产生的 – 地域税收管辖权和居民税收管辖权之间的不
统一产生的
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国际重复征税的免除
• 免除国际重复征税的范围
– 从纳税主体来看
• 指属于一国的居民或公民的跨国纳税人， 在国外取得的收入所承担的税收
– 从纳税客体来看
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国际纳税筹划的主要方式
• 国际纳税筹划的客观条件
– 税收管辖权约束规范的差异 – 税率的差异 – 税收基础的差异 – 其他规定的差异
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国际纳税筹划的主要方式
• 国际纳税筹划的方式
– 避免成为税收上的居民 – 通过转让定价的手段进行纳税筹划 – 利用公司组织形式进行纳税筹划 – 运用国际重复征税的免除方法进行纳
税筹划 – 通过不合理保留利润进行纳税筹划
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国际纳税筹划的主要方式
• 国际纳税筹划的方式
– 通过不正常借款进行纳税筹划 – 通过建立各种公司转移资金、财产进
行纳税筹划 – 利用税收优惠为主体 – 以间接税为主体 – 低税模式
• 避税港
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国际税收管理环境概述
• 国际税收协定
– 指两个或两个以上国家为协调跨国纳 税人的税收分配关系，为了减轻或消 除国际重复纳税而签订的一种具有法 律效力的书面协议。
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二、国际重复征税的免除
• 国际重复征税的含义
– 指指不同征税权主体对同一跨国纳税人同一 征税对象征收两次或两次以上的税。