单位：万美元
5.1 国际避税的主要手段
▪ 存在关税条件下转让定价的税收效果
项目
A公司
B公司
方案1
销售收入
150
220
销售产品成本
100
150
进口关税 （10%）
——
15
销售总利润
50
70
其他支出
10
10
应税所得
40
60
所得税（30%/50%）
12
30
税后利润
28
30
表5—2a 存在关税条件下转让定价的税收效果
80
40
其他支出
10
10
应税所得
70
30
所得税（30%/50%）
21
15
税后利润
49
15
表5—2b 存在关税条件下转让定价的税收效果
120 20 100 36 64
单位：万美元
5.1 国际避税的主要手段
▪ 存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）
项目 方案2B
销售收入 销售成品成本 进口关税（16%）
5.1 国际避税的主要手段
▪ 利用转让定价避税需要注意两个问题：
一是跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有 关国家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。
二是跨国公司集团的母公司一般都设在税率较高的发达国家， 而跨国公司集团中的关联子公司则有许多设在无税或低税的避税 地，母公司为了避税的目的会把公司集团的利润尽可能多地向避 税地子公司转移。在这种情况下，跨国公司能否利用转让定价进 行国际避税，关键取决于母公司所在的居住国是否对母公司的海 外利润实行推迟课税。
58
单位：万美元
5.1 国际避税的主要手段
▪ 跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）
如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这 批产品，则A公司的销售利润就会增加30万美元，B公 司的销售利润则会相应下降30万美元（方案二）。由 于A公司位于低税国，而B公司 位于高税国，因此A公 司提高对B公司的转让价 格 会使两个公司的纳税总额 下降6万美元（42万 -36万），税后利润总额则从原来 的58万美元增加 到 64万美元，相应也提高了6万美元。
A公司
180 100 —
B公司
220 180 28.8
A公司+B公司
220 100 28.8
销售总利润
80
11.2
其他支出
10
10
应税所得
70
1.2
所得税（30%/50%）
21
0.6
税后利润
49
0.6
表5—2c 存在关税条件下转让定价的税收效果
91.2 20 71.2 21.6 49.6
单位：万美元
第5章 国际避税方法
5.1 国际避税的主要手段 5.2 跨国公司的国际税务筹划 5.3 我国外商投资企业的避税
问题
5.1 国际避税的主要手段
▪ 5.1.1 利用转让定价转移利润 ▪ 5.1.2 滥用国际税收协定 ▪ 5.1.3 利用信托方式转移财产 ▪ 5.1.4 组建内部保险公司 ▪ 5.1.5 资本弱化 ▪ 5.1.6 选择有利的公司组织形式 ▪ 5.1.7 纳税人通过移居避免成为高税国的税收
A公司+B公司
220 100 15 120 20 100 42 58
单位：万美元
5.1 国际避税的主要手段
▪ 存在关税条件下转让定价的税收效果（续一）
项目 方案2A
销售收入 销售成品成本 进口关税（10%）
A公司
180 100 —
B公司
220 180 18
A公司+B公司
220 100 18
销售总利润
特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、保险条件可以 为一个公司集团单独制定，适应性强。
5.1 国际避税的主要手段
▪ 5.1.4 组建内部保险公司
▪ 1．组建内部保险公司（captive insurance company)的原因
（1） 内部保险公司可以直接进入再保险市场。 （2） 通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投保所发
生的一系列费用。 （3） 常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司集团的
5.1 国际避税的主要手段
▪ 正常定价的税收效果（方案一）
项目
A公司
方案1
销售收入
150
销售产品成本
100
销售总利润
50
其他支出
10
应税所得
40
所得税 （30%/50%）
12
税后利润
28
表5—1a 正常定价的税收效果
B公司
A公司+B公司
220
220
150
100
70
120
10
20
60
100
30
42
30
司（conduit company）。
5.1 国际避税的主要手段 ▪ 5.1.3 利用信托方式转移财产
信托(trust)又称信任委托，是指财产所有人将财产 委托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律行为。 信托行为通常涉及到三方，即信托财产的委托人、信 托财产的受托人以及信托财产的受益人。
普通法系国家为纳税人采用该法避税提供了一定 机会。
5.1 国际避税的主要手段
▪ 转让定价的税收效果（方案二 ）
项目
A公司
B公司
A公司+B公司
方案2
销售收入
180
220
220
销售成品成本
100
180
100
销售总利润
80
40
120
其他支出
10
10
20
应税所得
所得税 （30%/50%）
70
30
100
21
15
36
税后利润
49
15
64
表5—1b 转让定价的税收效果
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ市价
高税国
基地公司
低税国（避税地）
受控 外国
公司
5.1 国际避税的主要手段
▪ 跨国公司集团利用转让定价避税案例
假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税率为 30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税年度,A公司生产集成电路 板10万张,全部要出售给关联的B公司,再由B公司向外销售如果A公 司按照每张15美元的价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然 后再按每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联 的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总额为42万美元，税后利 润58万美元。
居民
5.1 国际避税的主要手段
▪ 5.1.1 利用转让定价转移利润
市价
利用转让定价手段在公司集团 内部转移利润，使公司集团的利润 尽可能多地在低税国（或避税地） 关联企业中实现，这是跨国公司最 常用的一种国际避税手段。关联企 业账上人为地表现出来的利润称为 诡设利润（trap profit）。
高税国
5.1 国际避税的主要手段
▪ 5.1.2 滥用国际税收协定
▪ 所谓滥用国际税收协定(abuse of national
convention)，一般是指一个第三国居民利用其他两个国 家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。
▪
第三国居民通过该手法避税的主要做法是，在协定国
之一国设立子公司，并使其成为当地的居民公司。中介公