❖ 按生产者、消费者和要素供给者划分组别是研究税 负归宿惯用的一种方法，尤其是在局部均衡分析中。 但它对于课税商品的“生产者”究竟是谁的问题没 有给予足够的注意。事实上，“生产者”可能是企 业家、资本家和工人的复合体。在许多情况下，税 负在这些团体之间的划分有一定的重要性。[1]
❖
[1] [美]哈维.S.罗森,平新乔译:《财政学》（第四版），中国人民大学
4.按地域划分
❖ 一个税收对不同地区可能产生不同效应。例 如农业价格支持政策会使农业生产地 区受惠， 使农产品消费地区受损。在更广泛的关于国 际影响的范围内，这一问题同样存在。 如果 美国改变对外投资的税收处理方式，哪些国 家得益或受损?
5.跨代影响
❖ 税收对不同代人有不同影响。一种税制改革 可能使20世纪80年代的人付出而使21世纪的 人受益。
出版社，2000年6月第一版，第265页。
2.按两种主要生产要素 收益的影响是很多经济学家关注的问题。可 以通过研究税收对资本和劳动相对需求的效 应，在考虑了供给方面的反应后，研讨税收 对工资和资本收益率(租金价格)的效应。
3.按收入水平划分
❖ 经济学家在思考整体税负担的社会分布或某 一税种的税负转嫁时，经常采用这种划分方 法。一个经济体中是高收入阶层承受较重的 税负担还是低收入阶层的税负担较重？初衷 本想照顾低收入者的一种税制改革结果又会 如何？ 税收效应可按对应于处在不同收入水 平上的个人的位置来讨论。
一、税收归宿的组别划分
❖ 财政经济分析得出的最有价值的见解之一，乃 是实际纳税者不一定是被征税者。确定一种税 收或公共项目的真实归宿是公共经济学最困难 也 是 最 重 要 的 任 务 之 一 。 [1] 税 收 归 宿 （ Tax Incidence）就是研究由纳税人承担的税负转由负 税人承担的问题，研究这个问题的目的在于说 明特定税收负担最终是由哪些社会群体承担的。 由于大部分税收的税负担具有可转移性，即直 接纳税人不一定总是最后负税人。
: ❖ [1] Anthony·B·Atkinson,Joseph·E·Stiglitz
《LECTURES ON
PUBLIC
ECONOMICS》,McGraw-Hill
Book
Company,New
York .1987.P160.
（一）基本概念
❖ 1．纳税人(Tax Payer)是指税法上规定的直 接负有纳税义务的单位和个人。
少，总劳动需求会增加。最后，必须考虑供给和需求因素的
交错。也就是说从葡萄处转移出的需求对其他部门产生效应，
转而引致要素需求的变化，进而影响要素收入。要素收入的
改变又会导致需求的第二轮转换，因而葡萄需求可能是土地 所有者和工人的收入 的一个函数——这在局部均衡结构中 是得不到明确考虑的。
例2、要素税
❖ 以上我们已经讨论了对商品课税的情况，下 面我们分析要素税的归宿。根据美国税法规 定：为了给社会保障制度提供资金，雇主和 工人各支付相当于工人收人的 7．65％的工 薪税——合计15．3%。表面上看雇主和雇工 分担相等的工薪税份额，但工薪税在劳动和 资本之间的法定划分和最后的真实归宿是相 距甚远的。
❖ 这里假定劳动要素供给有无限弹性、而土地的供给弹性（相
对于种植葡萄）为零，这种极端假定对于许多税收是不合适
的。由于征税，葡萄的需求减少，生产葡萄需求的劳动也相
应减少。在消费者预算约束不变的情况下人们会增加其它消 费——比如苹果。如果苹果生产的劳动密集程度更高的话， 苹果生产对劳动需求的增加超过了葡萄生产对劳动需求的减
❖ 2．负税人(Tax Bearer)是指实际承担税负的 单位和个人。纳税人是法律上的税收主体,负 税人是经济上的税收主体。
❖ 3．税负转嫁(Tax Shifting)纳税人在市场交 易过程中通过改变价格的方式将一部分或全 部税收负担转移给负税人,这个过程称为税负 转嫁。
❖ 4、税负归宿(Tax Incidence)。税收负担的 最终分布称为税负归宿。
两种要素：土地和劳动（没有考虑资本）。假设土 地的供给弹性（相对于种植葡萄）为零。劳动使用 量为L，在 工资率w上劳动供给有完全弹性。如果 以F(L)作为生产函数(F′＞0，F″＜0）。产出是劳动 的增函数且劳动的边际收益递减。那么，在竞争均 衡时，劳动的均衡价格等于劳动的边际产品收益： pF′=w
三、 税收归宿的局部均衡分析
❖ 局部均衡分析是在假定其他市场不变条件下， 就税收对单一市场的影响进行分析。相比之 下，这种方法通常能够更方便地研究税负担 转嫁、税收归宿的基本原理，和更明确地阐 释税负担转嫁、税收归宿的主要规则。
（一）从要素收益角度分析税收归宿
❖ 例一：产品税的归宿 ❖ 现在考虑对农产品葡萄征税，设葡萄的生产只需要
（二）税收归宿的组别划分
❖ 研究税收归宿问题，组别划分至关重要，没 有科学的组别划分，很容易出现混乱。公共 经济学一般采用以下几种划分方法。
1.生产者、消费者和要素供给者
❖ 考虑节约征收成本，大部分税收面向生产者征收。 生产者可以通过提高商品的销售价格将自己应纳的 税款转嫁给消费者，也可以通过压低要素价格将税 负转嫁给要素供给者。在对一种商品的生产征税时， 我们能够区分税收对生产者利润的效应，对要素或 中间产品供给者收入的效应，以及对该产品消费者 的效应。如果产品价格上升，我们说税负已被向前 转 嫁给消费者，因为在其他因素相同的情况下，他 们的实际收入下降了。如果要素(中间产品) 价格由 于需求减少而下降，我们则说税负已向后转嫁。
价 格
税后消费 者价格 P 税收
P1
供给曲线
需求曲线 税后需求曲线
数量 图 6-1 税收的局部均衡分析
这里 p 是税前产品的价格。在下图 6-1 中，可以很容易地指出，供给曲线和市场价格之间的阴 影部分代表土地所有 者得到的地租。假设现在对葡萄消费征税，新均衡由生产者价格 p1 给出。 注意土地租金减少了，部分税负由土地所有者承担。由于工人在工资 w 下可以选择在其他地方 工作，因此工资不会下降。于是税负由土地所有者和消费者分担，其分割取决于需求和供给的 弹性。