第3章应收预付款项
例一：
某企业2006年末应收账款余额为50万元（假定期初坏账准备无余额），坏账准备提取率为6%；2007年3月4日发生坏账4万元（其中甲企业3万元，乙企业1万元），2007年末的应收账款余额为60万元；2008年5月6日发生丙公司坏账9000元，另6月23日,2007年冲销的乙公司坏账又收回，2008年末的应收账款余额为55万元。
（1）2006年末计提坏账准备
50万元×6%=3万元
借：资产减值损失3万
贷：坏账准备3万
（2）2007年发生坏账
借：坏账准备4万
贷：应收账款——甲3万
——乙1万
（3）2007年末计提坏账准备
应有余额=60万元×6%=36000元
已有余额借方（负数）1万
本年应提46000元
应提数=应有数-已有数
借：资产减值损失46000
贷：坏账准备46000
（4）2008年发生坏账
借：坏账准备9000
贷：应收账款9000
（5）2007年已转销的乙企业坏账又收回
（a）转回分录
借：应收账款——乙企业1万
贷：坏账准备1万
（b）收款分录
借：银行存款1万
贷：应收账款1万
（6）2008年末计提坏账准备
应有余额=55万元×6%=33000元
已有余额=36000-9000+10000
=37000
应提数=应有数-已有数
=33000-37000=-4000
本期应冲销4000元
借：坏账准备4000
贷：资产减值损失4000
例二：
发生相关业务如下：
该企业2007年5月1日确认两笔应收账款为坏账，其中A企业0.8万元，B企业0.5万元；2008年6月23日，冲销上年度B企业应收账款0.5万元中又收回0.3万元，该企业每年年末按应收账款余额5‰提取坏账准备。
要求：计算每年应提的坏账准备，并做有关会计分录。
（1）05年提取坏账准备金额
＝140 ×5 ‰＝0.7（万元）
借：资产减值损失0.7万
贷：坏账准备0.7万
（2）06年提取坏账准备金额
＝200 ×5 ‰＝1（万元）
本年应补提＝1－0.7＝0.3（万元）
借：资产减值损失0.3万
贷：坏账准备0.3万
（3）2007年确认坏账损失
借：坏账准备 1.3
贷：应收账款－A0.8
－B0.5
（4）2007年末坏账准备的余额＝180 ×5 ‰＝0.9（万元）
应补提0.9＋0.3＝1.2（万元）
借：资产减值损失 1.2
贷：坏账准备 1.2
（5）2008年上半年收回已冲销的B企业坏账
①转回分录
借：应收账款－B企业0.3万
贷：坏账准备0.3万
②收款分录
借：银行存款0.3万
贷：应收账款0.3万
（6）2008年末应有数＝120 ×5 ‰＝0.6万
已有数=1 . 2万
本年应提数＝－0.6（万元）
借：坏账准备0.6万
贷：资产减值损失0.6万
例三：
B公司于2007年3月1日取得一张面值10 000元三个月到期不带息商业汇票。
B公司于2007年4月1日贴现，贴现率为12％，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况。
第一种情况：无追索权
（1）2007年3月1日取得商业汇票
借：应收票据10 000
贷：主营业务收入8 547
应交税费——应交增值税（销项税额）1 453
（2）2007年4月1日贴现
借：银行存款9 800
财务费用200
贷：应收票据10 000
（3）2007年6月1日到期
正常还款，企业无会计处理
无法还款，企业无会计处理
第二种情况：有追索权
（1）2007年3月1日取得商业汇票
借：应收票据10 000
贷：主营业务收入8 547
应交税费——应交增值税（销项税额）1 453
（2）2007年4月1日贴现
借：银行存款9 800
财务费用200
贷：短期借款10 000
（3）2007年6月1日到期
■正常还款
借：短期借款10 000
贷：应收票据10 000
■无法还款
1）贴现企业存款余额充足
借：短期借款10 000
贷：银行存款10 000
借：应收账款10 000
贷：应收票据10 000
2）贴现企业存款余额不足
借：应收账款10 000
贷：应收票据10 000
第四章
购入乙材料400公斤，单价50元计2万元，专用发票上注明增值税额3400元，另发生外地运费500元（运费的进项税额50元），款项已付。
材料验收入库时发现短少100公斤，其中供货单位少发40公斤，运输部门责任20公斤，定额内损耗10公斤，其他30公斤原因待查（假定运费全部由入库材料负担）。
（1）原材料=入库部分买价+运费+定额内损耗成本=300×50+450+10 ×50=15950
（2）应付账款（供货单位）=买价+税款
=40 ×50+340=2340
（3）其他应收款（运输部门）=买价+税款
=20 ×50+170=1170
（4）待处理财产损益=买价=30 ×50=1500（查明原因后再处理税款）
（5）应交税金=总税款-（2）（3）部分税款
=3400+50 -（340+170）=2940
或入库部分、定额内损耗部分、待查部分税款（共340公斤）及运费税款。
借：原材料15950
应交税费——增（进）2940
应付账款2340
其他应收款1170
待处理财产损益1500
贷：银行存款23900
假定上述30公斤原因查明，属于非常损失，则：
借：营业外支出1755
贷：待处理财产损溢1500
应交税费——应交增值税（进项税额转出）255。