2013年CPA学习笔记—会计第一章总论第二章金融资产注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。

即公允变动部份。

核算时看清账面价值与摊余成本。

减值准备转回：1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失）2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。

转换按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。

注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。

初始后续处置 减值“贷款——已减值”：借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时，贷款减值后，贷款下设所有的明细账都需要转入“贷款——已减值”。

借：贷款——已减值贷：贷款——本金*——利息调整应收利息（未收利息）6．已确认并转销的贷款以后又收回的：借：贷款——已减值（原转销的已减值贷款余额）贷：贷款损失准备借：吸收存款(实收额)贷：贷款——已减值*资产减值损失（差额）期末的摊余成本=期初摊余成本＋当期投资收益（利息收入）－现金的流入－已收回的本金－已发生的减值损失。

贷款的减值：未来的现金流量低于计提减值准备前的摊余成本，差额要确认贷款损失准备。

应收款项略第三章存货（1）采购时收到发票时：借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款①倘若以商业汇票结算，则贷记“应付票据”科目；②倘若是赊购，则贷记“应付账款”科目；③倘若是预订的货物，则贷记“预付账款”科目。

（2）入库时收到仓库转来的外购收料凭证时：①对于已收到发票的收料凭证借：原材料贷：在途物资②对于未收到发票的收料凭证收到货物，但未收到发票的，暂不作会计分录；倘若到了月末，仍未收到发票，则按暂估价入账。

月末暂估入库的处理月末按暂估价入账：借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初，用红字做同样的会计分录。

等收到发票账单时，再按正常程序入账。

注：以上均以原材料为例；若采购包装物、低值易耗品，则将以上分录中的“原材料”科目换成“周转材料”科目即可。

2.加工取得存货成本一、自己加工：直接材料+直接人工（生产工人职工薪酬）+制造费用（生产部门，如生产部分管理人员的薪酬、折旧费、办公费、机物料消耗、劳动保护费）注：产品设计费一般计入当期损益。

但若能直接认定，就可以记入成本。

二、委托加工：3一定，2个不一定；3:材料实际成本+加工费+运杂费2：？消费税—收回加工，无；收回销售，有。

增值税—一般，无；小规模，有。

3.其他方式取得存货成本4.投资者投入方式按投资合同或投资协议价来入账，但合同或协议价不公允时按公允价值5.非货币性交易方式换入的（见下面）债务重组、企业合并（略）公允价值计量模式下1.换入存货的入账成本＝换出资产公允价值+增值税的销项税额+支付的补价（或－收到的补价）－换入存货对应的进项税额；2.交易损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值－相关税费；3.如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配其入账成本。

账面价值计量模式下1.换入存货的入账成本＝换出资产账面价值＋价内税＋价外税+支付的补价（或－收到的补价）－换入存货对应的进项税；2.不确认交易损益；3.如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的账面价值占全部换入资产账面价值的比例来分配其入账成本。

6.盘盈的：按重置成本作为入账成本7.通过劳务：劳务人员的直接人工和其他直接费用，及归属于该期间的间接费用。

注意，以下几种要记入当期损益，不记存货成本：1，非正常消耗的直接材料，直接人工和制造费用，即,非常原因造成的所有资产的净损失都记营业外支出，包括固定资产，无形资产。

2.仓储费用，不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的费用，如酒厂发生的仓储费用，应记入成本。

库存品的，应记管理费用。

3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出.4.【2011年新】企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关产品时计入当期损益（销售费用）。

企业取得广告营销性质的服务比照该原则处理。

处置1.处置损益（投资收益）＝实际取得价款－账面价值2.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应将原计入所有者权益的部份按相应比例转入当期损益（投资收益）1、成本法：借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（倒挤）2、权益法：借：银行存款长期股权投资减值准备资本公积－－其他资本公积（如为借方余额则应在贷方冲减）贷：长期股权投资－－投资成本－－损益调整－－其他权益变动（如为贷方余额则应在借方冲减）投资收益（倒挤）初始计量（按照成本进行初始计量）固定资产的定义：是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。

固定资产的特征:(持有目的+持有期限+有形资产) 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度； 3.固定资产是有形资产。

注：以经营方式出租的机器设备类为固定资产，以经营方式出租的建筑物为投资性房地产。

固定资产的确认条件：1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2．该固定资产的成本能够可靠地计量注意：（1）融资租入固定资产，要和自有资产一样进行确认，实质重于形式（2）环保设备和安全设备也应确认为固定资产。

虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。

（3）工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

（4）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

外购入账成本=价款+相关税【a、关税b、增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣）】+相关费【运输费（如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值税）、装卸费、保险费、包装费、安装费、场地整理费、专业人员服务费（注意与员工培训费相区别，员工培训费不能计入成本）】注：1、员工培训费记入当期损益，聘请专业人员服务费记入成本（为了达到预定可使用状态的必要支出）。

2、2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实务投资、自行建造、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。

但只限于生产设备，像小轿车不能抵扣3、如果领用原材料建造固定资产，进项税不必转出，因为购入时已抵扣。

情形一、购入不需要安装的固定资产——相关支出直接计入固定资产成本。

情形二、需要安装的设备，分三个阶段核算：①购买设备；②安装；③固定资产入账。

○1购买设备借：在建工程（买价＋相关税费）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款②安装借：在建工程（安装费用）贷：原材料应付职工薪酬⑨试运行在建工程达到预定可使用状态前，可能需要进行负荷联合试车（即试运行），试运行领用原材料时借记在建工程，贷记原材料；如果试运行生产出了合格产品，产品转入仓库时，那就借记库存商品，贷记在建工程；如果产品直接对外销售，那就借记银行存款等，贷记在建工程，不能确认主营业务收入。

⑩工程物资盘亏盘盈建设期间工程物资盘亏、报废或毁损，计入在建工程成本；盘盈冲减工程成本。

工程完工后工程物资盘亏、报废或毁损，计入“营业外支出”；盘盈计入“营业外收入”。

暂估入账固定资产达到了预定可使用状态，但还没有办理竣工结算手续，这时会计上要做确认固定资产的账务处理，按照暂估价入账。

暂估入账之后，就得开始计提折旧。

等到后来竣工决算后，算出的价值与以前暂估价值不相等，那么，就得调整固定资产的入账价值，但已经计提的折旧额不再调整。

需要注意的是，固定资产入账的时点，以及开始计提折旧的时点，不是竣工决算，而是达到预定可使用状态。

○12相关税费：达到正常运转的测试费、专业人员服务费等直接增量费用，应计入工程成本。

但员工培训费、谈判费等间接费用除外。

○13剩余工程物资转作存货剩余工程物资转作存货，应考虑是否要价税分离，确认增值税进项税额。

借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：工程物资注意：（1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。

用于建造生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。

（2）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。

工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。

（3）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。

自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。

（4）符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号一一借款费用》的有关规定处理。

（5）企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

（6）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。

待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

【提示】企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。

（7）工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本结转，存在可抵扣增值税进项税额的，按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。

（8）☆安全生产费用的核算：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。

企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。

企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。