（5）
少数股东权益
股本、盈余公积、未 分配利润
（二）2003年的工作底稿 1、 投资收益 2、（1）
营业成本
银行存款
年初未分配利润-A公司 -B公司
（3） （4）
营业成本、存货
营业收入
对股东的分配
投资收益、少数股东收益
（5）
少数股东权益
少数股东净利润
（6）
提取盈余公积
盈余公积
长期股权投资-B公司
第四节 集团内部的债券投资
一、直接从集团内发行债券的公司购入债券
例13-7
持有至到期投资 应付债券
应收利息
应付利息
财务费用
投资收益
二、从证券市场上购入集团内另一家公司发行的债券 （一）第一年的合并报表工作底稿 例13-8 （1） 投资收益、少数股
对股东的分配 东权益
（2）
少数股东权益
少数股东净利润
第五章 合并财务报表：集团内 部往来业务的抵销
第一节 集团内部往来业务的分 类与抵销方法
一、集团内部往来业务的分类 按性质分为：投资业务、借贷业务与购销 业务 按是否涉及公司间损益分为：不涉及公司 间损益的业务、涉及已实现公司间损益的 业务和涉及未实现公司间损益的业务
（一）不涉及公司间损益的内部往来业务 分为只涉及资产负债表的内部往来业务；只涉及 利润表的内部往来业务；既涉及资产负债表又涉 及利润表的内部往来业务 （二）涉及已实现公司间损益的内部往来业务 指购货方按照高于或低于成本的价格购货之后， 于当期将全部购货向集团外销售的集团内部购销 业务 （三）涉及未实现公司见损益的内部往来业务 它是指购货方按照高于或低于成本的价格购货后， 所有或部分购货没有于当期向集团外销售的集团 内部购销业务
（2）
年初未分配利润-P公司
递延所得税资产
年初未分配利润、 固定资产 递延所得税资产
二、集团内部应计折旧资产的销售
例13-6 （一）2002年的调整与抵销分录
固定资产 营业外收入
管理费用
固定资产
所得税费用
递延所得税资产
（二）2003年的调整与抵销分录
固定资产 年初未分配利润
管理费用
固定资产
递延所得税资产、 年初未分配利润 所得税费用
二、集团内部未实现损益的抵销方法
1、如果子公司为全资子公司，则不论是顺流销货还 是逆流销货所形成的集团内部未实现损益，都应 予以全部抵销 2、如果子公司为非全资子公司，则由于顺流销货所 形成的集团内部未实现损益，应当全部抵销；由 于逆流销货所形成的集团内部未实现损益，依据 不同的合并理论，存在全部抵消法和部分抵销法
三、所得税问题
对企业而言，合并申报所得税的好处是： 1、母子公司间如果一方有净损失，可与另一方的净 利润相抵，从而减少所得税税负 2、集团内部交易所产生的未实现利润可以冲销，从 而减少所得税税负 3、合并申报所产生的所得税抵减数，可能比分别申 报时大
第二节 集团内部的存货交易
一、顺流销货
（一）购进的商品当期全部对集团外销售 例13-1
营业成本 年初未分配利润
营业成本、存货
营业收入工作底稿 1、（1） 银行存款
长期股权投资-B公司
（2） 2、（1） （2）
投资收益
银行存款
营业成本、存货
营业收入
对股东的分配
投资收益、少数股东收益
（3）
少数股东权益
少数股东净利润
（4）
提取盈余公积
盈余公积
长期股权投资-B公司
（7）
少数股东权益
股本、盈余公积、未 分配利润
第三节 集团内部的非流动资产 交易
一、集团内部的非折旧长期资产的销售
例13-5 （一）2002年的调整与抵销分录 营业外收入-出售固定 （1） 固定资产 资产收益
（2）
所得税费用
递延所得税资产
（二）2003年的调整与抵销分录 （1） 年初未分配利润-P公司 固定资产
（3） （4）
少数股东权益
少数股东净利润
提取盈余公积
盈余公积
（5）
长期股权投资-乙公司 少数股东权益
股本、资本公积、盈余公 积、年初未分配利润
（6）
持有至到期投资、 财务费用
应付债券、投资收益、年 初未分配利润
（7）
应收利息
应付利息
（3）
提取盈余公积
盈余公积
（4）
长期股权投资-乙公司 少数股东权益
股本、资本公积、盈余公 积、年初未分配利润
（5）
持有至到期投资、 财务费用
应付债券、投资收益、营 业外支出-赎回债券损失
（6）
应收利息
应付利息
（二）第二年的合并报表工作底稿 （1） 年初未分配利润 长期股权投资
（2）
对股东的分配
投资收益、少数股 东权益
营业成本 营业收入
（二）购进的商品当期全部未售出 例13-2 1、2002年的抵销分录
营业成本、存货 营业收入
2、2003年的抵销分录
营业成本 年初未分配利润
（三）购进的商品当期部分对集团销售，部分形成 期末存货 例13-3 1、2002年的抵销分录
营业成本 营业收入
营业成本、存货
营业收入
2、2003年的抵销分录