第五章主要经济业务核算第一节筹集资金的核算一、企业筹资阶段的主要业务企业筹集资金的渠道主要有两条：一是向投资人筹集：投资人投入资金即注册资本。

可以是境内投资也可以是境外投资；投资人可以是国家、法人、自然人。

接受投资的形式可以是现款，也可以是实物资产和无形资产。

二是向债权人借入：企业可以向银行或其他金融机构取得各种借款，或经批准向社会发行企业债券借入资金。

二、账户设置1、实收资本：所有者权益类账户，核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股份公司为“股本”）。

（1）贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数。

（2）借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数。

（3）期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。

2 、资本公积：所有者权益类账户，用来核算企业取得的资本公积金。

（补：资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的投资，即资本溢价，以及直接计入所有者权益的利得和损失）（1）贷方登记企业取得的资本公积金数额。

（2）借方登记资本公积金的减少数额。

（3）期末贷方余额表示企业资本公积金的实际结存数额。

3、固定资产：资产类账户，用来核算企业固定资产的原价。

（1）借方登记不需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的原始价值。

（2）贷方登记减少固定资产的原始价值。

（3）期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。

4、银行存款：资产类账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。

（1）借方登记投资人货币资金投资或存入的款项。

（2）贷方登记提取或支出的存款。

（3）期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的款项。

5 、短期借款：负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1 年）的各种借款。

（1）贷方登记企业借入的各种短期借款。

（2）借方登记归还的短期借款。

（3）期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。

6、长期借款：负债类账户，用来核算企业借入的期限在 1 年以上（不含1 年）的各种借款。

（1 ）贷方登记企业借入的各种长期借款数（包括本金和利息）。

（2）借方登记各种长期借款归还数。

（3）期末贷方余额表示企业尚未归还的长期借款本金和利息数。

【单选】丁公司向银行借入为期14 个月的借款，应贷记（）科目。

A、短期借款B、长期借款C、银行存款D、长期应付款答案：B三、主要经济业务的核算【例5-1 】甲公司收到国家投入的流动资金元，款项存入银行。

借：银行存款贷：实收资本【例5-2 】甲公司收到A 公司投入设备一台，投出单位账面原价元，双方协议确认的价值为元，设备已经投入使用。

注意：企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按照投资合同或协议约定的价值确定固定资产的价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。

借：固定资产贷：实收资本【例5-3 ］B公司用商标权向甲公司投资，应经专家评估确认的价值为80000元。

注意：企业接受投资者作价投入的无形资产，应按照投资合同或协议约定价值确定无形资产的价值，但投资合同或协议约定价值不公允除外。

借：无形资产80000贷：实收资本80000【例5-4 ］甲公司接收C 公司捐赠的设备一台，价值60000 元。

注意：接受捐赠的设备，应计入“营业外收入” 。

借：固定资产60000贷：营业外收入60000【例5-5 ］由于季节性储备材料需要，甲公司向银行申请借入流动资金元，借款期限3 个月，已办妥借款手续，款项已存入银行。

借：银行存款贷：短期借款【例5-6 】甲公司向银行借入两年期借款元，借款暂时存入银行。

借：银行存款贷：长期借款第二节供应过程的核算供应过程是生产的准备过程，主要是采购生产所需要的材料。

一、材料及其采购成本工业企业材料采购成本包括：（1）买价。

购货发票所注明的货款金额。

（2）运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费以及仓储费用等。

（3）运输途中的合理损耗。

（4 ）入库前的挑选整理费，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚料的价值。

（5）进口关税和其他税金（不包括准予抵扣的增值税）和其他费用等。

【单选】丙公司购买甲材料200 公斤，单价90 元，增值税进项税额3 060 元，另支付运费800 元。

材料已全部验收入库，则丙公司验收入库甲材料的实际成本是（）元。

A、18 000B、21 060C、18 800D、21 860答案：C 解析：材料的实际成本=200*90+800=18800 元【单选】某企业为增值税一般纳税人，本期购入原材料一批，发票价款为40000 元，增值税额为6800 元；运输途中合理损耗120 元，入库前发生的整理挑选费为1400 元。

则该批原材料的入账价值为（）A.40000 元B.41400 元C.41280 元D.48320 元答案：B 解析：原材料的入账价值= 价款40000+ 入库前发生的整理挑选费1400=41400 元。

注意运输途中合理损耗应包含在材料的成本中，不应从总成本中扣除。

二、账户设置1、材料采购：资产类账户，用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入的各种材料的采购成本。

（1）借方登记外购材料实际采购成本。

（2）贷方登记已经验收入库材料的实际成本。

（3）月末借方余额表示企业已经收到发票账单付款等，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。

2、原材料：资产类账户，用来核算企业库存的各种材料的增减变化及结余情况。

（1 ）借方登记已经验收入库材料的实际成本（或计划成本）。

（2）贷方登记发出材料的实际成本（或计划成本）（3 ）月末借方余额表示企业库存的各种材料的实际成本（或计划成本）。

3、应付账款：负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。

（1）贷方登记因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付未付的款项。

（2）借方登记已经支付或已经开出承兑商业汇票抵付的应付款项。

（3）期末贷方余额，表示尚未支付的应付账款。

4、应付票据：负债类账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票）。

（1）贷方登记企业已经开出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付的货款。

（2）借方登记收到银行付款通知后实际支付的款项。

（3）月末贷方余额，表示尚未到期的商业汇票的票面余额。

5 、预付账款：资产类账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。

（1）借方登记按照合同规定预付给供应单位的货款和补付的款项。

（2）贷方登记收到所购货物的货款和退回多付的款项。

（3）期末借方余额，表示企业预付的款项，期末如为贷方余额，表示企业尚未补付的款项。

6、应交税费：负债类账户，用来核算企业按照税法规定计算应交的各种税费。

企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。

在明细账户中应设置“进项税额”、“销项税额”等专栏进行明细核算。

（1）企业采购物资时，应按可抵扣的增值税额：借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据等）（2）销售物资或提供应税劳务时：借：银行存款（应收账款等）贷：应交税费--- 应交增值税（销项税额）（3）月末，“应交税费—应交增值税”账户如为贷方余额，则为企业尚未交纳的增值税，如为借方余额，表示企业多交的或尚未抵扣的增值税。

三、主要经济业务的核算【例5-7】甲公司从W企业购入A材料1000千克，买价40000元，增值税6800元，对方代垫运费500 元，款项尚未支付，材料已验收入库。

采购付款时：借：材料采购——A 材料40500 应交税费——应交增值税（进项税额）6800 贷：应付账款47300 验收入库时：借：原材料40500贷：材料采购40500补充：由于入库的“原材料”是按实际成本计量，所以说明本题是实际成本法核算，所以分录也可以写成：借：原材料40500 应交税费——应交增值税（进项税额）6800 贷：应付账款47300 【例5-8 】甲公司用银行存款归还W 企业的货款。

借：应付账款---W 企业47300贷：银行存款47300【例5-9】根据合同规定，甲公司向本地Y企业预付货款30000元用于采购B材料。

借：预付账款30000贷：银行存款30000【例5-10】甲公司购入C材料5000千克，买价元，增值税51000元，材料验收入库，企业开出商业汇票支付货款。

采购付款时：借：材料采购——C 材料应交税费——应交增值税（进项税额）51000 贷：应付票据验收入库时：借：原材料——C 材料贷：材料采购本题也可以写成：借：原材料——C 材料应交税费——应交增值税（进项税额）51000 贷：应付票据【例5-11 】甲公司上述票据到期支付票款。

借：应付票据贷：银行存款第三节生产过程的核算产品生产是工业企业生产经营过程的主要业务。

生产过程是产品制造企业生产经营活动的中心环节，是产品制造过程。

工业企业的产品生产过程，同时也是生产耗费过程。

企业为了生产产品，要消耗各种材料，支付职工工资，发生固定资产磨损以及其他费用，简称料工费。

工业企业要进行产品生产，首先要投入各种材料。

生产车间耗用原材料，能分清产品品种的，直接计入“生产成本----XX产品”；生产车间一般耗用，应计入“制造费用” ；管理部门耗用，应计入“管理费用” ；专项工程耗用，应计入“在建工程” ；专设销售机构耗用，应计入“销售费用” 。

一、费用与制造成本费用按照经济用途分为：直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用和期间费用。

1、直接材料：为生产产品而耗用的各种材料。

2、直接工资：直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。

3、其他直接支出，直接从事产品生产人员的职工福利费。

4、制造费用：车间发生的间接费用，包括：车间发生的管理人员的工资福利费；车间发生的办公费、水电费、修理费、折旧费；车间机物料消耗；劳动保护费）5、期间费用：（1）销售费用：是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。

（2）管理费用：是指企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。

（3）财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。

二、账户设置1、生产成本：成本类账户，用来核算企业所发生的各项生产费用。

（1 ）借方登记制造产品直接发生的材料费、直接工资及间接费用。

（2）贷方登记生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等实际成本。

（3）月末借方余额，表示尚未加工完成的各项在产品的成本。

2、制造费用：成本类账户，用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

（1）借方登记各项间接费用的发生数。

（2）贷方登记分配计入有关的成本计算对象的间接费用（3）月末，除季节性生产企业外，该账户借方归集多少间接费用，都应按照适当的分配标准分配给各有关的成本计算对象，从其贷方转出，月末应无余额。