某扩建项目跟踪审计案例分析北京健壮咨询有限公司苏州分公司本文以某水厂工程为案例，对工程跟踪审计过程中出现的问题与认识进行分析，并对建设单位与施工单位提出一些建议。

一、项目概况我公司受某水厂的委托，从2005年8月开始对某水厂20万吨/日扩建工程进行了跟踪审计。

在业主和相关部门的全力支持和配合下，经过2年多的现场跟踪审计工作，至2008年3月所有项目跟踪审计按合同结束。

项目中标总造价为1.2亿元，涉及近20个单体及分部工程1、项目名称：某水厂扩建工程2、项目地址：苏州3、项目性质：新建4、项目质量：合格5、项目工期：2005.8.30至2008.36、咨询类型：工程项目建设全过程跟踪审计7、建设单位、设计单位、施工单位：（略）二、审计总体评价由于本项目专业种类多，专业性强，为了圆满的完成此次跟踪审计任务，我公司投入了相当的人力物力，在专业审计人员的配备上也作了充分的考虑，配备了以市政及安装建设造价专业为主的多名造价骨干。

我们对本项目各单位工程的资料进行了详细查阅，就招标文件、投标文件、图纸答疑，概算书、工程图纸等相关的结算内容进行了深入细致的核对比较，对现场进行详细地测量和查看等，使审计工作得以顺利地进行。

我公司对各阶段跟踪审计质量与承诺一致：按期、保质完成委托业务。

施工过程中施工方进度款送审金额为1.16亿元，跟踪审计审定结果为0.73亿元。

结算由多家施工单位编制，总包单位整体报送。

结算报送1.1亿元，审后为0.74亿元。

三、审计实施布署情况1、审计要求（1）对水厂工程建设过程中合同条款、工程建设款支付、隐蔽工程变更和签证、材料和设备的采购、工程阶段性结算等的合理性、合法性及概、预算执行情况，项目完成情况进行审计，并及时分析投资变化原因，作投资控制报告。

（2）把好工程投资的事前、事中控制关，严禁不合理的造价，全力降低工程成本。

（3）在投资控制的基础上，提供完整工程审计档案一套。

2、审计范围和内容（1）、审计范围：水厂（扩建）工程的取水箱、取水泵房、取水泵房配电间、加氯间、沉清池、砂滤池、吸水井、二级泵房、二级泵房配电间、机修间、综合楼、加药间、厂区道路、厂区管管、驳岸、围墙、防腐等的土建、市政、安装工程。

（2）、审计内容（略）3、审计方式本次审计采取驻水厂施工现场全过程的跟踪审计的方式。

执业人员不受外界干预，独立开展审计工作，保证执业质量。

水厂项目审计工作是我们在业主内部造价人员或专业工程师及专业监理工程师初审的基础上并根据工程实际施工进度情况进行跟踪审计的。

4、审计效果保障措施（略）5、工程造价咨询人员名单（略）四、审计实施过程情况1、审计步骤首先了解水厂的基本情况，及水厂各部门职责的分工，对所委托项目的管理权限等。

如水厂项目组织管理机构；水厂建设规模，各单项工程实施情况；项目的招投标及委托工程管理的情况；主要材料采购、设备订货方面情况；项目所在地有关工程造价文件和对项目的影响情况；项目的行业特点；业主及监理单位配合审计情况；收集资料，熟悉图纸；编制初步工程用款计划和工程造价控制目标；审核合同条款，参与材料、设备等采购合同有关条款的商洽，对材料、设备选用的合理性和价格提供审核意见；参加工程例会和图纸会审；了解施工图纸变更情况，涉及隐蔽工程的变更和签证进行现场勘测，做好签证记录，并对其费用进行测算和核定；审核月度工程进度款，出具工程进度款付款意见；整理工程审计档案，交付甲方。

2、审计依据及审计结果确定的原则（略）依据充分；程序合法；计算准确；填报及时（时效性）。

对各项变更和签证及其它因素，承包商提出的施工索赔必须符合以上四大要素才可成立。

业主提出的反索赔亦要按照合同约定的程序、时间来进行。

3、重点审计领域（1）、水厂工程建设程序的合法性；（2）、承包商按工程进度完成的实际投资额；（3）、工程量计算是否符合规定的计算规则，是否准确，以及施工现场和设计内容的差异性；（4）、单价选用是否与合同单价一致，选用是否恰当；（5）、工程取费是否执行相应计算基数和费率标准；（6）、设备、材料用量是否与定额含量或设计一致；（7）、设备、材料是否按约定价或国家定价、市场价计价；（8）、规费和税金的计算基数，规费率、税率是否符合规定；（9）、索赔事项的内容、费用计算是否合理；（10）、补充合同的内容。

4、审计工作进度及时间安排工程进度款审核在付款约定时间前一天提供工程进度款付款意见；施工合同、材料、设备等采购合同有关条款的商洽按业主要求时间参与，及时提出合理化建议。

5、审计实施过程相关审计工作统计（1）、现场踏勘，核实实物工程量，办理施工现场签证130次300余项。

审查其签证报告的时效性、真实性、准确性、合法性。

并在规定的期限内给予了办理或提出咨询意见。

（2）、参与基础、管道隐蔽工程现场核查工作20余次。

审查隐蔽工程资料是否完整、真实、准确。

进行尺寸和标高的复核，参与现场地质土质情况和相关要素的踏勘。

（3）、参加项目监理例会28次。

提出或答复有关咨询事项，了解项目进展、材料供应、施工质量等实际情况，并根据合同条款将其与进度款额的审核结合起来。

（4）、审查工程项目设计变更14次。

主要核查其是否真实合理、手续是否齐备，并深入现场勘察，根据合同相关条款审查核定设计变更的价款，并在月进度款支付中审查变更的作业工程量是否真实、准确。

（5）、进行合同的履行审查。

在日常项目实施过程中，对合同分包、变更价款、安全施工、款额支付、材料供应等合同约定履行条款进行合规性、遵照执行情况进行审查。

提出咨询建议，落实合同、按合同办事。

（6）、审核施工月报、编制项目月报11期。

由于该工程进度款支付方式为按月进度付款，所以，我们首先在日常工作中经常深入施工现场，掌握进度完成情况，核实并划分出当月实际完成的合格的可计量的进度作业项目。

审核经工程项目监理部签发的“工程款支付申请表”和施工单位的月度结算书。

具体审核已完成的工程量，同时注意和以前工程量的分界点，对于不合格的工程量坚决不予计量；变更项目按照施工合同的有关条款经审核确认后纳入同步支付；审核已完工程量的价格，注意扣除相应价格中未施工的部分；注意材料、设备的价格调差的计算是否符合合同的约定。

编制月报审核情况说明书和付款一览表。

（7）、参加工程款支付论证会26次，提出资金拨付意见。

累计核减超报的进度款0.44亿元（具体详见跟踪审计月报及附后的审核明细表）。

（8）、提出合理化建议三项：①项目工程造价较大及工期短，从6月份开始，允许施工单位提前一周上报计量，方便施工单位编制月报，提高施工热情；②另外在项目各阶段，尤其是分包项目的实施，应引入招投标制，贯彻市场机制，体现公平竞争。

如综合楼装修等，是项目节约资金的有效途径；③现场签证采用业主、施工、监理、审计四方共同参与的形式，效果良好。

（9）、做好日常建设单位对项目实施过程中有关造价等方面的咨询，并提出中肯的意见。

6、审计实施过程主要造价工作施工合同中明确水厂为合格工程，为了能让本工程在不增加工程造价，将本工程做成实质上的优质工程，工艺控制、材料控制是关键。

为此，我们主要做了如下工作：（1）、从设计文件及验收规范方面了解工艺精度，实施造价控制。

按照工程惯例：在设计文件中未明确要求的，以施工和验收规范中的要求为准。

如有一份砂滤池V形槽钻孔的签证单，孔外径32MM，孔洞较密中心间距15CM，偏差精度要求±2MM，而土建规范精度要求为±10MM内，约有2000多个孔，价值约5万元。

我现场审计员认为水厂应是一个综合的市政项目，虽然套用土建计价表，但是施工精度必须按市政的高标准执行，所以不能批复同意。

（2）、过程中做好与招投标文件的衔接工作，控制工程造价。

以取水泵房为例：斜流泵原招标文件中的参数为4500M3/H，施工方投标报价为1188.59元/台，正式的施工图参数为4500M3/H（2台），5000M3/H（1台），水泵重量增加到19.5吨/台、30吨/台，并且厂家的说明书要求水泵现场组装，机座垫块制作及地脚螺栓灌浆必须采用特种水泥（无伸缩的）。

为此，施工方认为应该调整单价到15822.1元/台，理由是：国家计价规范相关的条款及业主、监理批复的（安）-013报告。

我们查阅投标书等批复为2388.59元/台。

理由为：施工方在投标时套用计价表定额明显有误，并且漏套两个定额；后来增加6.67包特种水泥/台，每包180元，每台只能增加1200元；水泵的电机安装已含在设备安装中（见计价表第一册第九章）。

（3）、把好月报付款退料关，控制工程造价。

安装部分每月进度款牵涉主材退减的工作。

施工方中标书清单价中含甲乙供主材价。

后来因为施工方资金压力大，部分改由水厂甲供。

这样每月付款需要扣减材料价。

但是工程实施情况错综复杂。

以钢管及管件为例：（1）、钢管改由甲供，但有一段时间货进不来，施工方感觉耽误进度，征得业主、监理同意自己进场了一部分钢管。

（2）、工程刚开工时，施工方公司驻地用自有钢管加工了一批预埋套管，后来商定好钢管改甲供后，套管就用甲供钢管加工（大部分）。

（3）、大小头、弯头等管件清单按照标书，施工方制作安装，后钢管改甲供后，管件仍为乙供。

但是部分大小头等管件又是用甲供管材加工的（此部分需扣回材料款），部分小规格的管件又是某局购买成品安装的。

开工后水厂项目部考虑到埋地部分的三通、四通均采用现场挖孔焊接方式，可减少大量的对接焊缝（制安方式发生变化后，计价就发生变化）。

7、认真研究并协助业主解决索赔问题。

索赔一贯是施工方争取利润的一种手段，对于合理的索赔我们给予支持，对于不合理的索赔我们坚决不予支持。

水厂项目招标之初，项目还处于初设阶段，有很多不确定因素，采用带方案招标，招标清单大多是以概算指标为参考依据，非常容易引起工程索赔。

本项目工期要求紧，加上市政设计院等方面的原因，水厂的正式施工图纸未能在开工之前出齐。

同时，由于优化设计的要求，工程从开工伊始，就处于变化的状况。

对于集体索赔事项而言，我们严格按照合同约定的索赔程序进行，在对索赔事项的审核中，我们首先要审核索赔事项程序是否合法，任何违反索赔程序的索赔事项都不能成立。

索赔事项除按规定的程序执行外，我们还要审核索赔事项的时效性，即审核索赔事项是否在施工合同规定时间内提出，超过索赔时效范围的索赔事项都不能成立的。

索赔事项除应符合索赔程序和索赔时效，还要审核索赔证据的充分性。

例如：如索赔事项确属非承包商水厂项目部责任造成，就不应由承包商承担；参与工程变更现场的勘察，做好签证记录，确保原始资料数据的真实性；审核索赔事项计算的准确性，包括审核其工程量计算是否准确，单价选用是否恰当等。

对于费用索赔，我们按照以上程序进行审核确认，对于工期索赔，我们需根据工程进度网络计划图进行审核，只有处于网络计划关键线路上发生的索赔事项，才可能得到工期索赔的补偿。