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2.变动成本法下计算税前利润计算公式：
营业收入-变动成本=边际贡献
边际贡献-固定成本=营业利润 其中： 变动成本=本期销货成本+变动性非生产成本 固定成本=固定性生产成本+固定性非生产成本
=固定性制造费用+固定性销售费用+固定性管
理费用+财务费用
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（二）利润表格式不同
变动成本法 营业收入 减：变动成本 变动生产成本 营业收入 减：营业成本 期初存货成本 完全成本法
（三）损益计算结果可能不同
变动成本法和完全成本法对固定性制造费用的处理不 同，因而计算损益时扣除的固定性制造费用可能不等，进 而导致两种成本计算法确定的期间损益可能不等。 长期来看，按照变动成本法和完全成本法计算的销售 利润总额趋向一致。
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续例3-1，分别采用变动成本法和完全成本法计算当 期税前利润。
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（二）存货成本不同 完全成本法：期末存货成本的计算随着存货计量方式 的不同而有所差异。 变动成本法：期末存货数量×单位产品成本
另外，由于变动成本法下产品成本不包括固定性
制造费用，因此期末存货成本往往小于完全成本法下 的期末存货成本。
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某企业月初没有在产品和产成品存货。当月生产某 种产品50件，销售40件，月末结存10件。该种产品的 制造成本资料和企业的非制造成本资料如表3-1所示。 此外，产品单位售价为500元/件，销售费用中变动性 部分为20元/件。
变动成本法 产 品 成 本 期 间 成 本 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 管理费用 销售费用 财务费用 完全成本法 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 管理费用 销售费用 财务费用
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三、销货成本和存货成本的水平不同 （一）销货成本不同
完全成本法：
销货成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本 变动成本法： 销货成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本 =本期销售量×单位产品成本
表3-2
例3-2
2014-12-18
25
25/57
2014-12-18
26
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【练习题】某企业年初没有存货，全年生产产品4000件， 销售3000件，销售价格20元/件，有关成本资料如下表。 要求分别用完全成本法和变动成本法计算该企业当期的产 品成本、期间成本、期末存货成本、销货成本以及利润。
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不同成本计算法下的产品生产成本
完全成本法 成本项目 直接材料 总成本 30000 单位成本 3 成本项目 直接材料 变动成本法 总成本 30000 单位成本 3
直接人工
变动性 制造费用 固定性 制造费用 生产成本合计
20000
10000
2
1
直接人工
变动性 制造费用 固定性 制造费用 生产成本合计
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成本 生产成本 非生产成本
直 接 材 料
直 接 人 工
变动 制造 费用
固定 制造 费用
销售 费用
管理 费用
财务 费用
完 全 成 本 法 成 本 流 程 图
制造成本
期间费用 利润表 产品销售成本
库存商品
存货 资产负债表
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成本 生产成本 非生产成本
直 接 材 料
直 接 人 工
变动 制造 费用
33500
期间成本合计
73500
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不同成本计算法下的销货成本
完全成本法 成本项目 直接材料 单位成本 3 销货成本 25500 成本项目 直接材料 变动成本法 单位成本 3 销货成本成 本 25500
直接人工
变动性制造 费用 固定性制造 费用
2
1
17000
8500
直接人工
变动性制造 费用 固定性制造 费用
20000
10000
2
1
40000
4
100000
10
60000
6
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不同成本计算法下的期间成本
完全成本法 成本项目 管理费用 销售费用 固定性制造费用 总成本 15000 18500 变动成本法 成本项目 管理费用 销售费用 固定性制造费用 总成本 15000 18500 40000
期间成本合计
期间成本=4000+3000=7000(元) 销货成本=16000-16000÷50×10= 12800（元）
期末存货成本=16000÷50×10=3200（元）
2014-12-18
15
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【练习题】每单位产品的直接材料、直接人工、变动 制造费用分别是3元、2元、1元，全月固定制造费用 40000元。单位产品销售费用1元，全月固定性销售 费用10000元，全月固定性管理费用15000元。若产 量为10000件，销量8500件，要求用两种方法计算产 品生产成本、期间成本、销货成本和期末存货成本。
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变动成本法 单位成本 3 2 1 存货成本 4500 3000 1500
4
00
10
15000
四、损益的计算程序不同 （一）计算公式不同 1.完全成本法下税前利润计算公式： 营业收入-营业成本=营业毛利 营业毛利-期间费用=营业利润 其中： 营业成本=本期销货成本 =期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本 期间费用=非生产成本 =销售费用+管理费用+财务费用
以成本的经济用途分类为基础
生 产 成 本 非 生 产 成 本
成 本 划 分 的 类 别
变 动 成 本 固 定 成 本
直接材料 直接人工 制造费用
销售费用 管理费用 财务费用
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二、产品成本和期间成本的构成内容不同 完全成本法将全部生 产成本计入产品成本 变动成本法将变动性 生产成本计入产品成 本，固定性生产成本 计入期间费用。
二、产品成本和期间成本的构成内容不同
三、销货成本和存货成本的水平不同
四、损益的计算程序不同
五、提供信息的用途不同
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一、应用的前提条件不同
变动成本法 完全成本法
前提条件
以成本性态分析为基础
直接材料 直接人工 变动性制造费用 变动性销售费用 变动性管理费用 固定性制造费用 固定性销售费用 固定性管理费用 财务费用
成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 变动性 24000 12000 4000 600 10000 1000 固定性 合计 24000 12000 14000 1600
管理费用
财务费用
300
2500
600
2800
600
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项目 直接材料 直接人工
变动成本法 总额 24000 12000 单位额 6 3
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三、变动成本计算法的理论根据 固定性制造费用通常是为企业创造生产条件而发生的， 与产量无关。 固定性制造费用实质上是与会计期间相联系所发生的 费用，具有和期间费用相同的性质。
产品的成本应该只包括变动生产成本
固定性制造费用应当作为期间费用
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第二节
变动成本法与完全成本法的比较
一、应用的前提条件不同
表3-1
例3-1
2014-12-18
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变动成本法： 产品成本=10000+3000+1000=14000（元） 期间成本=2000+4000+3000=9000（元）
销货成本=14000÷50×40= 11200（元）
期末存货成本=14000÷50×10=2800（元） 完全成本法：
产品成本=10000+3000+1000+2000=16000（元）
完全成本法计入当期利润表的固定 制造费用＝期初存货释放的固定制 造费用+本期发生的固定制造费用 －期末存货吸收的固定制造费用
变动成本法计入当期利润 表的固定制造费用＝本期 发生的固定制造费用
广义营业利润差额简算法： 广义利润差额＝完全成本法下期末存货吸收的固定制造 费用－完全成本法下期初存货释放的固定制造费用

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第三节 两种成本法营业利润差额的变动规律
一、营业利润差额的概念 （一）广义差额：某个会计期间分别用两种成本计算 法确定的营业利润之差，可能大于、小于或等于零。 广义差额＝完全成本法下的营业利润－变动成本法下 的营业利润
（二）狭义差额：不等于零的差额。
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二、营业利润差额的原因分析 两种成本计算法营业利润差额的根本原因在于计 入当期利润表的固定性制造费用不同。
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三、广义营业利润差额的变动规律 （一）一般变动规律
第三章 变动成本法和完全成本法
主要内容
变动成本法的基本内容 变动成本法与完全成本法的比较
两种成本法营业利润差额的变动规律
对变动成本法与完全成本法的评价
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引例—利润的升降到底是怎么一回事？
• 宏泰公司生产家用电器，产品库存积压严重。王经理将在 2 014年3月离职，希望在离任前把利润搞上去。财务部李顾 问给他出了一个主意：要提高利润，只需提高产量，最好 提高1或2倍。王经理如法炮制，公司1月份产量提高，销量 不变，库存大大增加，但利润却大幅度提高。 • 王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错了？你想知道其 中的原因吗？
减：固定成本
固定性制造费用 固定销售费用 固定管理费用 固定财务费用 固定成本合计
销售毛利
减：营业费用 销售费用 管理费用 财务费用 营业费用合计
22500
1600 2800 600 5000
营业利润
15000
营业利润
17500