95页实践训练第1题答案：不合理之处：（1）坏账准备年末余额为52.77万元，应收账款年末借方余额为16553万元，只计提年末应收账款余额的0.32%，不足0.5%。
（2）应收账款账龄分析中“2-3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上的年末数却为2874万元，通常，在公司2011年度未发生并购、分立和债务重组行为等前提下是不可能的【例题1】某企业“主营业务收入明细账”贷方发生额合计数为800000元，经注册会计师审查并与相关凭证、明细账等核对发现：(1)10日销售多余材料一批20000元，存入银行并贷记主营业务收入，未结转销售材料的实际成本(18000元)。
(2)15日将甲产品15件拨付某代销单位，即刻借记应收账款、贷记主营业务收入，并已结转产品销售成本。
(3)25日收到某单位订购甲产品的订金50000元，已存入银行并贷记主营业务收入，但未结转产品销售成本。
(4)30日售给某单位甲产品2件。
按合同规定，由本企业提供安装、调试服务，但尚未完成。
企业作借记应收账款，贷记主营业务收入，并已结转产品销售成本。
(注：甲产品销售单价2000元，单位成本1500元)要求：(1)指出审计调整建议，必要时编制审计调整分录(省略税金核算)(2)计算确定上述问题对主营业务收入、主营业务成本和主营业务利润的影响额。
1.(1)销售材料收入属于其他业务收入，编制调整分录：借：主营业务收入 20000贷：其他业务收入 20000借：其他业务成本 18000贷：原材料 18000（2）代销方式下，应在取得受托方提供的代销清单时取人收入，编制调整分录：借：主营业务收入 30000贷：应收账款 30000借：库存商品 22500贷：主营业务成本 22500（3）采用预收货款方式下，应在按合同规定发出商品时确认收入，编制调整分录：借：主营业务收入 50000贷：预收账款 50000（4）应在安装完毕验收合格后确认收入, 编制调整分录：借：主营业务收入 4000贷：应收账款 4000借：库存商品 3000贷：主营业务成本 30002、上述问题对产品销售利润的影响：造成产品销售收入虚增104000元，产品销售成本多结转25500元，产品销售利润虚增78500元例题2】审计人员于2003年2月5日下午5时对某企业的库存现金进行审查，当天的现金日记帐已登记完毕，结出现金余额为6,832元，经盘点现金，取得以下资料：(1)现金盘点实有数5，108.70元。
(2)下列凭证已付款尚未制证入帐：①职工朱敏1月25日借差旅费1，000元，已经领导批准；②职工王林1月10日借款600元，未经批准，也未说明用途。
(3)门市部送来当天零售货款2，580元(不包括在盘点实有数内)，附发票副本16张，未送存银行，也没有入帐。
(4)未领工资1，480元，单独包封(不包括在盘点实有数内)。
(5)银行核定库存现金限额5，000元。
要求：(1)根据清点结果，编制库存现金清点表；(2)指出该企业在现金业务中存在的问题，并提出相应的处理意见。
(1)编制库存现金盘点表【例3】审计师于2005年初对明光公司2004年度的会计报表进行审计。
在对应收账款审计时，对其中四个客户A、B、C、D进行了肯定式函证，结果分别如下：（1）没有收到A公司的回函。
（2）B公司在信中说明，已于2004年12月25日付清货款。
（3）C公司说曾于2004年9月预付过15万元，足以支付函证中所说的9万元货款。
（4）D公司称该公司记录与明光公司有差异的原因是：该批货物有问题，明光公司已同意退货。
要求：分析可能存在的问题，并说明审计师应采取的措施。
(1)没有收到A公司的回函。
注册会计师应当考虑进行再次函证，或实施替代程序获取充分适当的证据。
(2)B公司在信中说明，已于2004年12月25日付清货款。
这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。
如果货款函证日之前已收到则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。
(3)C公司说曾于2004年9月预付过15万元，足以支付函证中所说的9万元货款。
应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。
(4)D公司称该公司记录与明光公司有差异的原因是：该批货物有问题，明光公司已同意退货。
应查明是否退回货物，如查明确退回货物，应提请客户进行相应的账务处理。
【例4】审计人员对A公司2002年12月31日的银行存款进行审查，查得银行存款日记帐余额为174800元，银行对帐单余额为97500元，并发现以下情况：1、银行从A公司银行存款中扣除借款利息1200元，公司未入帐；2、A公司12月28日开出转帐支票一张25500元，银行未入帐；3、银行12月29日收到B公司汇来的货款35000元，A公司未入帐；4、A公司12月29日存入转帐支票一张64000元，银行未入帐；5、银行对帐单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为50000元，A公司银行存款日记帐上无此记录。
A公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表能存在的问题，并提出进一步审查的线索。
（1）银行存款余额调节表①公司的银行存款余额调节表由出纳编制不符合职责分工控制；②银行存款余额调节表有误，实际存在差额72 600元。
(2)可能存在的问题：①个人贪污、挪用货款；②管理当局隐瞒收入、偷漏税收；③出借银行账户。
【例题5】诚信会计师事务所接受委托,于2007年3月28日在现场结束对亚新有限责任公司(以下简称亚新公司)2006年度会计报表的审计。
亚新公司的总资产为8000万元，总负债为5600万元，利润总额为2000万元。
在审计计划中，项目负责人、注册会计师王旭将会计报表层的重要性水平定为总资产的0.5%或利润总额的5%,主任会计师樊玲华在复核工作底稿时,注意到以下事项:(1)亚新公司长期股权投资中,有一占股70%的境外子公司,投资额为400万元,因受条件限制,注册会计师无法去现场审计,所发出的询证函也没有回音。
(2)亚新公司于2006年6月发生一起赔偿诉讼案,被索赔总额500万元,2007年2月23日,法院判决公司须赔偿原告方450万元,对此,亚新公司已计提420万元的其他应付款，并已在2006年报表附注中披露，CPA建议调整借记营业外支出30万元,贷记其他应付款30万元，亚新公司予以拒绝。
(3)亚新公司2006年末所持作为短期投资的可流通股票,其账面成本为1200万元,该日的上述股票总市价已升至1700万元,王旭要求亚新公司在报表附注中披露,亚新公司未接受这一建议。
(4)亚新公司以其已在年末进行盘点为由，拒绝王旭等人对其公司价值5000万元的存货进行监盘。
(5)亚新公司于2006年12月销售一批产品,按规定在当月确认收入5000万元,结转成本4000万元,由于质量问题该批产品于2007年1月15日被退回,该公司将该项销售退回在2006年度会计报表附注中披露,并调整2007年1月主营业务收入和主营业务成本且公司拒不接受CPA的调整建议。
要求:(1)确定审计计划中,会计报表层次重要性水平的金额。
(2)分别就上述五个事项,考虑重要性水平,说明注册会计师应出具的审计意见类型,并简要说明理由。
答案：（1）8 000万元×0.5%=40万元2 000万元×5%=100万元（1分）所以，会计报表层次重要性水平为40万元(2)【例6】.W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。
W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。
系统自20×6年以来没有发生变化。
W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。
A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。
资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%.W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。
W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%.（2）W公司财务总监已为W 公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。
由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。
为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%.另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。
为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%. （4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。
由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
（5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C 产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%.（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。
上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。
该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。
（假设不考虑利息收入）要求：针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。
如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。
【例7】ABC会计师事务所的A和B注册会计师对H股份有限公司2008年度的会计报表进行审计，发现该年度发生以下交易和事项及其会计处理：(1)2008年1月21日，公司购买价格为30万元的生产部门用机器一台并入账，当月启用，但当年未计提折旧。
公司采用平均年限法核算固定资产折旧，这类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5％。