2.独立性和职业谨慎的缺失是导致审计失败的根源 独立审计室防范重要差错和舞弊的最后一道防 线。安达信会计师事务所对世界通信的审计缺乏 形式上的独立性手法。其对世界通信公司的财务 舞弊富有不可推卸的重大过失审计责任。 审计失败的原因包括：被审计单位内部控制 失效或高管人员逾越内部控制；注册会计师与被 审计单位串通舞弊，缺乏独立性；安信达缺乏对 企业财务程序的了解，未能保持应有的职业谨慎 和职业怀疑。
3.巨额冲销： 世通最终将收购MCI所形成的商誉确认 为301亿美元，并分40年摊销。世通在这5 年中的商誉及其他无形资产占其资产总额 的比例一直在50%左右徘徊。高额的商誉成 为制约世通经营业绩的沉重包袱。为此， 世通以会计准则变化为“契机”，利用巨额冲 销来消化并购所形成的代价高昂的商誉。
4.暗箱操作： 曾几何时，“美国世界通信公司”作为华尔街的“ 宠儿”，总以证券市场的“明星”而自居，鼎盛时期的 股票价格达到每股64· 50美元，公司市值一度高达 1800亿美元。不过，“花无三日红”，2002年3月11日， 美国证券交易委员会开始对“美国世界通信公司”财 务状况进行调查后，华尔街众多评级机构逐渐疑惑 丛生。特别是当闻知“美国世界通信公司”前任CEO 伯尔尼· 埃贝斯从公司拿到了4· 08亿美元个人贷款的 消息后，投资者大失所望地纷纷抛售手中的“美国世 界通信公司”的股票。这一次次负面的利坏事件，直 弄得“美国世界通信公司”的股票风光不在，一路下 跌到2002年6月24日的每股1美元。
（六）舞弊手法： 1.滥用准备金： 滥用准备金科目，利用以前年度计提的各种准备 （如递延税款、坏账准备、预提费用）冲销线路成 本，以夸大对外报告的利润，是世通的第一类财务 舞弊手法。美国证券交易管理委员会（SEC）和司 法部已经查实的这类造假金额就高达16.35亿美元。 世通的高管人员以“预付容量”为借口，要求分支机 构将原已确认为经营费用的线路成本冲回，转至固 定资产等资本支出账户，以此降低经营费用，调高 经营利润。SEC和司法部已查实的这类造假金额高 达38.52亿美元。
2.低估商誉： 世通可谓劣迹斑斑。除了在线路成本方面弄虚作假外， 世通还利用收购兼并进行会计操纵来蓄意低估商誉。在 收购兼并过程中利用所谓的未完工研发支出（Inprocess R&D）进行报表粉饰，是美国上市公司惯用的伎 俩。其做法是：尽可能将收购价格分摊至未完工研发支 出，并作为一次性损失在收购当期予以确认，以达到在 未来期间减少商誉摊销或避免减值损失的目的。随意计 提固定资产减值，虚增未来期间经营业绩 世通一方面 通过确认31亿美元的未完工研发支出压低商誉，另一面 通过计提34亿美元的固定资产减值准备虚增未来期间的 利润。收购MCI时，世通将MCI固定资产的账面价值由 141亿美元调减为107亿美元，此举使收购MCI的商誉虚 增了34亿美元
（4）世界通信所处电信行业经营情况发生逆转， 风险居高不下，表现为竞争激烈、市场饱和、盈 利下降、倒闭不断、坏账剧增。 （5）世界通信经营特征和财务状况所反映出的异 常现象。
七.启示 1.超常规的发展往往成为财务舞弊的诱因 世界通信公司在20世纪90年代形成的外延扩张 战略为其会计造假埋下祸根。为维持高股价，保 持高速成长，不惜代价迎合华尔街对世界通信的 盈利预测，超常规、、跳跃式的发展固然赢得了 华尔街的欢心，但却使世通承受巨大的财务压力， 滋生了会计学造假的温床，最终铤而走险走上了 不归路。
2.操纵股价: 从1999年开始，直到2002年5月，在公司财 务总监斯科特· 苏利文、审计官David Myers 和总会计师Buford “Buddy” Yates 的参与下， 公司采用虚假记账手段掩盖不断恶化的财 务状况，虚构盈利增长以操纵股价。
（四）丑闻被揭： 在2002年6月的一次例行的资本支出检查中， 公司内部审计部门发现了38.52亿美金数额的 财务造假，随即通知了外部审计毕马威（毕马 威当时新近接替安达信成为公司的外部审计）。 丑闻迅即被揭开，苏利文被解职，Myers主动 辞职，安达信收回了2001年的审计意见。美国 证券管理委员会（SEC）于2002年6月26日发起 对此事的调查，发现在1999年到2001年的两年 间，世通公司虚构的营收达到90多亿美元；截 至2003年底，公司总资产被虚110亿美元。
按照MCI的会计政策，固定资产的平均折旧 年限约为4.36年，通过计提34亿美元的固定 资产减值损失，使世通在收购MCI后的未来 4年内，每年可减少约7.8亿美元的折旧。而 虚增的34亿美元商誉则分 40年摊销，每年 约为0.85亿美元。每年少提的7.8亿美元折 旧和多提的0.85亿美元商誉摊销相抵后，世 通在1999至2001年每年约虚增了6.95亿美元 的税前利润。
2.兼并： 1999年10月5日，MCI世通与Sprint公司 宣布将以1290亿美元合并，再创纪录。合 并后的公司将一举成为史上规模最大的通 讯公司，首次把AT&T从此宝座拉下。但该 项交易因触犯垄断法未获美国及欧盟批准。 2000年7月13日，两家公司终止收购计划， 但MCI世通仍在随后再次更名为世通。闻 宣告破产 舞弊手法 动机 事件启示
（一）概述： 美国世界通信公司经历了美国电信业半个 世纪以来的风风雨雨：它曾推动了美国反垄断 的立法进程，这导致了AT&T的被分拆；它对 MCI的收购及其后报出的会计丑闻反映了20世 纪90年末互联网泡沫中电讯业的躁动不安。 美国世界通信公司一度是仅次于AT&T的美国第 二大长途电话公司，这归功于对其他电信公司 的收购，其中最为人知的是对MCI以及美国互 联网骨干Tier 1 ISP UUNET的收购。
（四）丑闻： 1.银行压力: 伴随手中世通股票价格高企，首席执行官 Bernard Ebbers成为商界豪富，他用这些股票向银行 融资以从事个人投资（木材、游艇等）。然而，在 公司收购MCI后不久，美国通信业步入低迷时期， 2000年对SPRINT的收购失败更使公司发展战略严重 受挫，从那时起，公司的股价开始走低,Ebbers不断 经受来自贷款银行的压力，要他弥补股价下跌带来 的头寸亏空。2001年中，Ebbers请求公司董事会向 他的个人生意提供贷款以及担保，总金额超过4亿 美金，未果，他本人亦于2002年4月被公司解职。
（五）宣告破产： • 2002年7月21日，公司申请破产保护，成为美国历史上最 大的破产保护案。2003年4月14日，公司更名为MCI, 将总部从 密西西比迁至维吉尼亚。根据破产重组计划，公司向SEC支付总 额75亿美金的现金和新公司股票，用以偿付受欺骗的投资者。 • 破产后，重组后的公司负债57亿美金，拥有资金60亿美元，这 60亿美元中的一半将用于赡后诉讼及清算。破产前公司的债券 以一美元兑35.7美分获偿，而股票投资者则血本无归。 • 2005年2月14日，Verizon 通信公司宣布以76亿美金收购MCI。 2005年3月15日，Bernard Ebbers被判犯有欺诈、共谋、伪造罪， 获刑25年监禁，Ebbers于2006年9月开始服刑，时年64岁。该公 司其他涉案人员，亦被裁定有罪。
（二）成立： 1.收购： 1983年，LDDS公司在密西西比洲首府杰克 逊成立，公司名字意为“长途话费优惠服务”。 1985年，公司推举伯纳德.埃伯斯（ebbers）为 其首席执行官，1989年8月，公司在收购 Advantage公司后上市。1995年，公司更名为 LDDS世通，随后简化为世通。20世纪90年代， 公司规模通过一系列的收购迅速膨胀，并在 1998年收购MCI后达到顶峰。
（六）动机 世界通信公司会计造假的动机是为了迎 合华尔街财务分析师的盈利预期，制定了 过于激进的收入和盈利目标。
注册会计师可以从以下5个方面判断被单位单位 是否存在财务欺诈的动机： （1）世界通信管理当局蓄意将审计排除在内部 审计部的法定职责之外，只准予内部审计部从事 经营绩效审计，这显然有别于大多数公司的做法。 （2）世界通信的会计分录存在着众多的高层调 整，即公司总部直接下达账项调整指令，而没有 相关授权签字和原始凭证等书面材料。 （3）世界通信的管理当局具有提供虚假财务报告 的强烈动机。
2002年6月26日，“美国世界通信公司”的财务 欺诈丑闻一暴光，当即引发起美国股市的大动 荡——“美国世界通信公司”的股票价格由每股 83美分，狂降为每股9美分，跌幅高达89%； 纳斯达克不得不停止了“美国世界通信公司”的 股票交易；标准普尔也急忙将“美国世界通信 公司”降为“垃圾股”；美国道琼斯30种工业股 票平均价格指数盘中一度下跌140点……“美国 世界通信公司”的股票崩盘象点燃了一根导火 索，把全球各大股市烧得全面下跌，股指下跌 到2001年11月以来新低。