某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国 各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些 商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购 买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500 克）。
企业销给批发部的价格为每箱（不含税） 1200元，销售给零售户及消费者的价格为（不 含税）1400元。经过筹划，企业在本地设立了 一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的 价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、 酒店及顾客。已知白酒的税率为20%。
销售量的确定 实际的销售数量
从量计征的有:黄酒、啤酒和成品油
复合计征的有：卷烟和白酒其他的从价计征。
(一)一般销售业务计税依据的税务筹划
1、以外汇结算的应税消费品的税务筹划
以外汇结算销售额时，应按外汇市场牌价折合成人 民币销售额以后，再按公式计算应纳税额。
人民币折合汇率既可用结算当天的国家外汇牌价， 也可用当月1日的外汇牌价，这样就可选汇率低的一个 作为计税的依据。
企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和 玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用 20%的税率。
企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒， 按照税法规定，应该适用10%的税率。
企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万 千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人 才，无法经营下去，准备破产。此时企业B共欠企业A 共计5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为 5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行 收购，其决策的主要依据如下：
A厂应纳消费税： 20000×20%+5000×2×0.5=9000（万 元）
B厂应纳消费税：25000×10%=2500（万元） 合计应纳税款：9000+2500=11500（万元） 合并后应纳消费税款为：
25000×10%=2500（万元） 合并后节约消费税税款：11500－
2500=9000（万元）
三、计税依据的法律界定
我国现行的消费税的计税依据分为销售额和销售数 量两种类型。
销售额的确定
纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全 部价款和价外费用
组成计税价格=（成本+利润）/（1－消费税税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1－消费税税率） 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1－消费税税率）
第六章 消费税的税务筹划
消费税：是对在我国境内生产、委托加工和进口应 税消费品的单位和个人征收的一种税，是对特定的 消费品和消费行为征税
一般是在生产、委托加工和进口环节纳税。 但金银首饰、钻石及钻石饰品在销售环节纳税。
消费税的计征,主要取决于纳税人的选定、 税率的高低、计税依据的大小及纳税环节。 其中计税依据是税务筹划的主要内容。
直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳 消费税额：
1400×1000×20%+12×1000×0.5 =286 000（元） 销售给经销部的白酒应纳消费税额： 1200×1000×20%+12×1000×0.5 =246 000（元） 节约消费税额：286000－246 000
=40 000（元）
例：某纳税人10月15日销售应税消费品（国内销 售，以外币结算），取得收入15万美元。当日汇率1： 7.5,10月1日的汇率为1：7.3.假设该产品适用的消费 税率为30%
则以当日汇率折算,销售额及税额情况:
150000 ×7.5=1125000(元)
1125000 ×30%=337500(元)
如果采用当月1日的汇率折算,销售额及税额情况: 150000 ×7.3=1095000(元) 1095000 ×30%=328500(元)
（2）合并可以递延部分税款。合并前，企 业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的 税款为： 消费税为:
20000×20%+5000×2×0.5=9000(万 元) 增值税:20000×17%=3400(万元)
而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销 售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)， 获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计 征的消费税税款）则免于缴纳了.
3、卷烟新产品定价的税务筹划
单条调拨价为70及以上（不含税价）的定 价税率为56%，在70元以下的定价税率为 36%，从量每大箱征150元。
且在批发环节加征了一道5%的消费税。
筹划的要点：在税率变动的临界点，尽量能 适用低税率。
例:某卷烟厂生产出一种新产品,对该卷烟的出厂 价,可定两个价格,每条81元(不含增值税价 69.23元),或85元(不含税价72.65元),则相应 的单箱金额分别为17307.5元或18162.5元.应 如何定价?
2、运用转让定价降低计税依据
消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通
领域（金银首饰除外），如果将生产销售环节的价
格降低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业
中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如
果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的
销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费
税税额。
而独立核算的销售部门，由于处在销售环节， 只缴增值税，不缴消费税，因而，这样做可使集团 的整体消费税税负降低，增值税税负保持不变。
二、纳税人的税务筹划
消费税是针对特定的纳税人，因此可 以通过企业的合并，递延纳税时间 。
合并会使原来企业间的购销环节转变为 企业内部的原材料转让环节，从而递延 部分消费税税款。
如果后一环节的消费税税率较前一环节 的低，则可直接减轻企业的消费税税负
某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的 法人企业。
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（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业 合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产， 而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。 由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的 消费税税率为10%，如果企业转产为药酒生 产企业，则税负将会大大减轻。
假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量 为5000万千克。
合并前应纳消费税款为：
（1）这次收购支出费用较小。由于合并前， 企业B的资产和负债均为5000万元，净资产 为零。因此，按照现行税法规定，该购并行 为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现 吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转 让、处置全部资产，不计算资产转让所得， 不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行 为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴 纳营业税。