第1章例题：如果从注册会计师执行财务报表审计而言，以下陈述中，恰当的有（）。

A.注册会计师应根据被审计单位适用的财务报告编制基础判断其财务报表的编制是否公允。

B.注册会计师必须查出财务报表中所有重大舞弊。

C.财务报表审计的核心环节是“识别、评估和应对”重大错报风险。

D.注册会计师只有获取了充分、适当的审计证据才能出具审计报告。

答案：AC解释：选项A恰当，适用的财务报告编制基础是注册会计师判断的“既定标准”；选项B不恰当，注册会计师应当合理保证查出财务报表重大错误，包括舞弊，但不能绝对保证；选项C恰当；选项D不恰当，注册会计师可能因为审计范围受限而不能获得充分适当的审计证据，在这种情况下，注册会计师可以根据具体情形的不同出具保留意见审计报告或无法表示意见的审计报告。

例题：100多年来，注册会计师一直随着审计环境的变化调整着审计方法，以下属于注册会计师审计方法的有（）。

A.以会计凭证和账簿的详细检查为特征的账项基础审计B.以被审计单位是否遵守了特定的程序规划或条例为特征的合规性审计C.以内部控制测试为基础的抽样审计为特征的制度基础审计D.以财务报表重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作主线的风险导向审计例题：下列关于注册会计师审计的表述中，不恰当的是（）。

A.注册会计师审计产生的原因是合伙制企业制度的出现B.注册会计师审计对象可概括为被审计单位的经济活动与经济事项的认定C.注册会计师审计是一个系统化过程D.独立性是注册会计师审计的灵魂例题：根据美国会计学会AAA对审计的定义，下列对审计概念的理解中，不恰当的是（）A.审计是一个系统化过程B.在财报审计中，“既定标准”是适用的财务报告编制基础C.财报审计工作主要是保证被审计单位财务报表是否与“既定标准”相同D.审计服务的价值是审计人员通过把审计结果传递给相关利害关系人来实现的。

第二章ABC会计师事务所（有限责任会计师事务所）负责审计甲公司2011年财务报表。

以下人员中对ABC会计师事务所业务质量控制承担最终责任的是（）。

A.高级审计合伙人B.审计项目经理C.审计项目合伙人D.主任会计师ABC会计师事务所负责审计甲公司2011年财务报表。

以下与事务所独立性相关的书面确认函的陈述中，恰当的有（）。

A.应当每年至少一次向受需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函B.当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，ABC会计师事务所也可以向其获取有关独立性的书面确认函C.书面确认函必须是纸质的D.书面确认函可以是纸质的，也可以是电子形式的ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计业务。

审计项目负责人是A注册会计师，其妻子是甲公司财务负责人。

在制定审计计划时，A注册会计师认为对甲公司非常熟悉，无需了解甲公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。

审计过程中，审计项目组成员B发现有迹象表明甲公司存在重大舞弊风险。

项目组成员C提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。

A注册会计师认为甲公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，甲公司并非上市公司，无需考虑实施项目质量控制复核。

A注册会计师坚持自己的主张，对甲公司2011年财务报表出具了审计报告。

请指出ABC会计师事务所在甲公司2011年度财务报表审计的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。

（1）审计项目组未遵循独立性。

根据《会计师事务所质量控制准则第5101号—业务质量控制》的要求，审计项目组成员应当独立于甲公司。

审计项目负责人A注册会计师的妻子是甲公司财务负责人，对独立性产生不利影响。

（2）没有实施风险评估程序。

注册会计师在财务报表审计中应当实施风险评估程序了解被审计单位及其环境，评估财务报表重大错报风险。

（3）没有对管理层舞弊保持职业谨慎。

在甲公司存在重大舞弊风险时，注册会计师应当保持职业谨慎，追加实施审计程序。

（4）审计项目组内部意见分歧未经解决不能出具审计报告。

只有意见分歧问题得到解决，审计项目合伙人才能出具审计报告。

（5）没有实施项目质量控制复核。

甲公司存在重大舞弊风险，应当实施项目质量控制复核。

ABC会计师事务所的A注册会计师是甲公司2012年财务报表审计项目合伙人，在该审计项目中A注册会计师发现甲公司2012年财务报表确认了虚假销售事项。

如果A注册会计师采取了以下应对措施，则不被视为违背了诚信原则（）A 要求甲公司管理层修改有问题的信息B 要求甲公司管理层调整财务报表C 在甲公司管理层拒绝CPA的建议的情况下，出具恰当的非无保留意见的审计报告D 在甲公司管理层拒绝CPA的建议的情况下，出具否定意见的审计报告例题：ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲上市公司2012年财务报表。

下列情形中，可能表明存在自我评价导致对职业道德基本原则产生不利影响的有（）A 审计项目组成员B担任甲公司的独立董事B 审计项目组成员C与甲公司董事长存在密切关系C 甲公司董事长2012年以前一直是ABC会计师事务所的合伙人D 审计项目组成员D在2012年2月以前连续多年担任甲公司财务总监例题：审计项目组成员或其主要近亲属的贷款和担保可能对独立性构成不利影响。

以下表述恰当的有（）A审计项目组成员或其主要近亲属不得从非银行或类似金融机构审计客户中取得贷款或获得担保，即使按照正常的程序、条款和条件也不行。

B审计项目组成员或其主要近亲属不得向审计客户提供贷款或担保，即使按照正常的程序、条款和条件取得也不行。

C审计项目组成员或其主要近亲属不得在银行或类似金融机构的审计客户中开立存款或交易账户。

D如果审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构的审计客户开立存款或交易账户，则应当按照正常的商业条件开立第3章1．ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20X8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。

在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。

A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。

在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字，在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A 注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。

考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。

要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

参考答案：（1）在接受委托后，A注册会计师才发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。

事务所在签约前就应考虑：执行审计的能力(确定审计小组的关键成员、考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要和具有必要的时间)。

选派有专业能力的人员来承担该项工作。

如果会计师事务所不具备专业胜任能力，应当拒绝接受委托。

（2）审计项目组成员会产生自我评价威胁。

聘请参与甲公司计算机信息系统设计的人参与审计工作不恰当。

张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果，影响独立性。

（3）审计项目组成员之间互相复核不恰当。

复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感。

确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。

（4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。

只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。

如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。

（5）会计师事务所在出具审计报告后才进行项目质量控制复核是不恰当的。

需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。

且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。

课后练习2ABC会计师事务所承接了戊公司20×7年度财务报表审计业务。

项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。

在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对实施具体审计测试程序上。

审计过程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。

项目组成员E 建议实施项目质量控制复核。

C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。

C注册会计师坚持自己的主张，最后对戊公司20×7年财务报表出具了审计报告。

要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。

（1）在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求，由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人Ｃ注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师Ｃ受到独立性的威胁。

（2）在业务执行中，不进行了解戊公司及其环境是错误的，对于被审计单位及其环境的了解属于是必须的审计程序。

（3）在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。

项目组成员D发现有迹象表明存在重大错报风险，审计组应该对舞弊进行追加的审计程序。

（4）在业务质量控制中，不进行项目质量控制复核是错误的，在项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计以外的，在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进行质量控制复核的，由于项目组成员Ｄ已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。

（5）在业务质量控制中，Ｃ注册会计师自作主张出具审计报告是错误的。

对于审计工作中，审计组人员意见不统一的情况下，不应直接出具报告。

对于应进行项目控制复核后方可出具报告的情况下，没有完成项目质量控制复核，是不得出具报告。

[案例4] ABC会计师事务所承接了戊公司20×7年度财务报表审计业务。

项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。

在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。

审计行程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。

项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。

C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。