A.分类
B.准确性 C.截止 D.计价和分摊
例2：注册会计师在对上市公司的年报审计时，一 般会将“发生”认定作为重点证明的认定项目是 A.应付账款 B.营业收入 C.预收款项 D.预付款项
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1、C 2 、B上市公司一般会高估资产和收益、低估
负债和费用，所有注册会计师应该对营业 收入和应收款项类项目的发生认定作为重 点予以审计
审计学 第三章 管理层认定
与审计目标
第一节 管理层认定
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一、管理层认定的含义
管理层认定是指管理层在财务报表中做出 的明确或隐含的表达。 例如：甲公司2011年12月31日，报表上列 示，货币资金300万元；存货为500万元。
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二、管理层认定的类别
其他数据已恰当记录 CPA具体审计目标：确认已记录的交易是按
正确金额反映的
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（4）截止 管理层认定：交易和事项已记录于正确的会
计期间 （提前入账，延后入账）
CPA具体审计目标：确认接近于资产负债表日
的交易记录于恰当的期间
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（5）分类 管理层认定：交易和事项已记录于恰当的账户 具体审计目标：确认被审计单位记录的交易
引申： 认定——具体审计目标——审计程序…
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（2）权利和义务
管理层认定：记录的资产由被审单位拥有或控 制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿 还义务
具体目标：资产归属于被审计单位，负债属于被
审计单位的义务
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（3）完整性
管理层认定：所有应当记录的资产、负债和 所有者权益均已记录
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• 控股子公司天津保洁制品有限公司 • 订购一套由德国伍德公司生产的二氧化碳超
临界萃取设备
• 德国诚信公司一次订货总价达5610万马克 • 银广夏全年主营业务收入9.1亿元，净利润
4.18亿元
不可能的产量、不可能的价格、 不可能的产品
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虚构客户，虚拟销售。
C.检查营业成本明细账发生额合计数与总账是否相
符 D.检查已贴现的应收票据是否在资产负债表的附注
中列示
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5、AC
例6 被审计单位应采取库房上锁、贴封条、 昼夜看管、远红外监控等措施保护生产所 需的贵重原材料。这些措施直接有助于被 审计单位管理层实现其对于原材料项目的
( )认定。
现
再
管理层
认定
认定
实施ห้องสมุดไป่ตู้
具体 目标
收集 审计 程序
审计 证据
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Ⅰ. 与各类交易和事项相关的认定与 具体审计目标
（1）发生 管理层认定：记录的交易和事项已发生，且 与被审计单位有关 CPA审计目标：确认已记录的交易是真实的
（捏造，多记，高估）
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操纵利润
A.存在 C.列报
B.完整性 D.计价和分摊
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6、A 如看护不当，最直接的后果就是原材料被 盗窃毁损，这将导致账面原材料多于实际 的原材料，违反“存在或发生”定义。
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二、管理层认定的类别
与列报和披露相关的认定
认定种类
主要性质
发生及权 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被 利和义务 审计单位有关
完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括
分类和可 财务信息已恰当的列报和描述，且披露内容表 理解性 达清楚
准确性和 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 计价
降低信息风险
现如今，增强预期使用者对财务报表的可信度
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我国注册会计师的审计总目标 合法性——财务报表是否按照适用的财务报
告编制基础编制。 公允性——财务报表是否在所有重大方面公
允反映其财务状况经营成果和现金流量。
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认定与审计具体目标的关系
实 总目标
按照正常销售程序模拟运转： 伪造顾客订单； 伪造合同； 伪造发运单； 开具税务部门认可的发票
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（2）完整性
管理层认定：所有应当记录的交易和事项
均已记录
CPA具体审计目标：确认已发生的交易确
实已经记录
（隐瞒，漏记，低估）
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（3）准确性 管理层认定：与交易和事项有关的金额及
具体审计目标：已存在的金额均已记录
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（4）计价和分摊
管理层认定：资产、负债和所有者权益以恰当的金
额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整 已恰当记录。
审计程序：如“应收账款”
• 分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当
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Ⅲ与列报相关的认定与具体审计目标
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一、审计的总目标历史演变
详细审计阶段
差错防弊
资产负债表审计阶段
验证财务报表的公允性
19C末20世纪初，银行资本更多的介入到企业资本中， 更多的是对信用的考察，偿债能力
财务报表审计阶段
双重目标
20C30年代，投资者，债权人更加关注盈利情况，
利润表现金流量表等
风险导向审计阶段
与各类交易和事项相关的认定
认定种类
主要性质
发生
记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关
完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录
准确性 与交易和事项有关的金额及其他事项已恰当记录
截止
交易和记录已记录于正确的会计期间
分类
交易和事项已记录于恰当的账户
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二、管理层认定的类别 与期末账户余额相关的认定
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例3（多选题）：注册会计师对上市公司进行审计
时，将“完整性”作为重点证明认定的有：
A.预付账款
B.短期借款
C.应付账款
D.应收账款
例4：被审计单位当年购入设备一台，会计部门在
入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违
反的“认定”是（ ）。
A.存在
B.完整性
C.计价和分摊 D.分类
（1）发生及权利和义务：例如：担保、抵押 （2）完整性：遗漏重大信息：如或有事项 （3）分类和可理解性 • 分类 ：一年之内到期的非流动负债 • 可理解性：抵押借款与抵押物； （4）准确性和计价
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例1：C注册会计师发现甲公司将2008年12月25日已 经发生的一笔赊销业务计入2009年1月3日的营业 收入，则C注册会计师最关注的与这笔业务有关 的认定是：
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Ⅱ.与期末账户余额相关的认定与具 体审计目标
（1）存在
管理层认定：记录的资产、负债和所有者权 益是存在的
CPA具体审计目标：确认记录的金额确实存 在。（真实）
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审计程序： 如“固定资产600万”； “应收账款1000万” 固定资产在哪里？（看/观察）；（问/函证）
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3、BC上市公司高估资产，低估负债，往往 把负债作为完整性重点审计项目
4 、C
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例5（多选题）:下列各项审计程序中，可以实现CPA 审计目标中与“准确性”认定对应的目标的有：
A.检查交易性金融资产明细账余额合计数是否与总 账余额相符
B.检查管理部门固定资产的预计使用年限是否恰当
例题： 1、甲公司发出代销产品 （ 非视同买断类代
销），市场价为10万元，甲公司发出当日确认 收入10万元。违反什么认定？ 2、甲公司实现收入10万元，但是账簿上记录为 100万元。违反什么认定？
3、甲公司将2008.12.20实现的收入50万，计入 2009年1月20日，金额为50万。甲公司2008年 违反了什么认定？2009年呢？
认定种类
主要性质
存在 权利和
义务 完整性
记录的资产、负债、所有者权益是存在的 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负 债是被审计单位应该履行的现实义务
所有应该记录的资产负债和所有者权益都已记录
计价与 资产负债所有者权益以恰当的金额包含在财务报 分摊 表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录
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目的：上市需要、调控股价 完成利润指标、业绩需要 偷逃税金 个人以稳健发展的感觉等
手段：虚假销售收入 利用固定资产折旧高估或低估利润（变更折
旧方法、折旧年限） 存货计价核算不当 通过资产重组，关联方交易进行利润操控 待摊费用、递延资产该摊不摊、预提费用该
提不提
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经典案例
广夏（银川）实业股份有限公司
经过适当分类
• 案例：渝钛白的借款费用资本化—在 费用与资产之间游走 (8064万元)
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小结：企业高估与低估的手段
企业高估的手段：捏造（发生）；金额多计 （准确性）；提前入账（截止）
企业低估的手段：不入账（完整性）；金 额少计（准确性）；推迟入账（截止）
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第二节 审计目标
审计目标是在一定历史环境下，审 计主体通过审计实践活动所期望达到 的境地或最终结果。
审 计 学
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审计目标可划分为两个层次
审计总目标：对报表的合法性与公 允性发表审计意见
具体目标：交易事项、期末账户余 额、列报披露
审计目标体现了审计的基本职能，是构 成审计理论的基石，是整个审计系统运 行的定向机制是审计工作的出发点和落 脚点